成品油批发企业纳税风险探析来源：人大经济论坛论文库　作者：梁平　时间：2015-04-11

成品油批发企业纳税风险探析

　　税收风险是指国家在组织税收收入过程中由于税收制度和征税手段本身的缺陷以及各种经济因素的不确定性造成税收损失和困难的可能性。 
　　一、A公司情况介绍 
　　目前A公司主要负责炼化企业、省（区、市）成品油销售企业，以及铁道、民航、兵团等专项用户的成品油产销计划衔接、资源优化配置、物流调运组织和质量计量监督工作。下设15个二级单位，分属于11个不同省、自治区。各二级单位均为独立具有纳税资格的纳税主体，负责税收计算、缴纳、沟通、协调等工作。 
　　二、A公司税收管理现状分析 
　　2013年A公司对所属分公司2009-2013年5年的税收进行了自查，通过统计分析，涉及到税收风险点30个，涉及税款1800余万元。结合自查情况，反映出A公司税收管理存在以下问题： 
　　（一）税收管理基础薄弱，涉税风险点多，涉及面较广 
　　以下为各税种涉及到的风险分布表 
　　由图表可见，A企业所涉及的各个税种均存在不同涉税风险点，其中企业所得税、增值税、个人所得税涉税风险点最多，说明企业对税收风险管理还有待加强。 
　　（二）个别税种纳税积极性不高，漏缴税款较大 
　　按补缴税款的性质来分类，以是否为主观意愿所为标准分类：一种为主观上获悉税法规定，但未按税法进行纳税，比如个人所得税就存在此种情况；另一种为主观上应该获悉而实际并不知晓某种税收法律法规。通过“量化”分析，可以一定程度上反映我们的纳税观念。 
　　可见，在A企业主观意愿故意不缴税的所占比重还是较大，说明A企业个别税种纳税积极性不高（见右图）。 
　　（三）内、外部因素共同导致税收风险的产生 
　　按产生原因分类，主要从内部、外部因素两方面分析导致税收风险产生的风险点进行统计分析。内部因素主要包括人员素质、内部管理、内部控制等因素；外部因素主要是由于外部经济环境变化导致税务风险的产生，包括国家税收法律环境的变化，以及地方税收法规的出台等。通过对2009年-2013年5年的数据统计得出如下图表： 
　　可见，内部因素是导致税务风险产生的最主要原因。 
　　三、原因探析 
　　结合公司的税收现状，根据数据分析，从内部和外部两方面原因，探寻导致税收风险的原因。 
　　（一）内部原因 
　　1.企业纳税意识不正确。结合数据分析结果看，个人所得税应补缴税款所占比重较大，占比为34.89%，说明企业内部对涉及到个人利益的税种纳税意识不强，传统税收筹划中单纯的以降低税赋为最终目的片面性对纳税意识的影响还存在。 
　　2.企业纳税风险观念不强。企业出现“漏税”的情况，很大的程度也是企业税收风险观念不强，各分公司特别是新成立的分公司由于经历的税务稽查少，对“漏税”甚至定性为“偷税”以后的后果，严重性估计不足，因而也放松了对税法的学习和掌握。 
　　3.企业办税人员专业素质不高。目前企业税务专管员主要由财务人员兼职，未接受过系统的培训和学习，缺乏过硬专业素质，更多时候是从财务角度来考虑税务问题，导致对业务理解的偏颇，同时税收法律法规的精神实质的掌握和业务办理缺乏应有的敏感性。 
　　4.管理层对纳税的认识和重视。对A公司来说，各分公司管理层，特别是“一把手”的纳税意识、税收风险管理态度对税务风险控制也非常重要。 
　　（二）外部原因 
　　1.下属企业分散设立，致使企业外部经济环境复杂多变。A公司下设15家分公司，分设在11个不同省、自治区，各分公司面临的税收法律环境，税收征管环境以及外部经营经营环境各异，因而无形当中增加了税收风险。 
　　2.我国现行税收法律制度不完善。我国税制复杂，税收规定多如牛毛，且经常变动，每年财政部、国家税务总局、海关等部门不断出台新的规章，而且地方政府结合本地情况也会不断出台新的法规。 
　　3.税务机关税收征管效率不高。在现阶段，税务机关的工作人员素质良莠不齐，对税收法律法规的知识掌握不牢固，甚至，对一些基本的税种的基本规定都理解不准确。 
　　四、改进的措施及建议 
　　（一）强化企业内部管理，提高企业涉税人员综合素质 
　　如上述分析，税务风险产生的原因主要由内部管理造成，为此加强内部管理显得尤为重要，如强化税务风险管理；定期开展纳税自查或聘请中介机构检查；及时收集税收政策变动，加大税务培训力度和政策宣贯、提高税务专员的技能水平；对外应继续加大与税务部门的协调力度，减少公司面临的外部风险，如继续发挥区域集团内部各企业之间统一与税务部门税收协调的作用，增强税收谈判刚性等。 
　　（二）树业正确纳税意识，认清税务风险的严重性 
　　财务人员尤其要树立正确的纳税观念，要有风险意识，要按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，以纳税健康之身参与市场竞争。 
　　（三）构建税务风险管理系统 
　　企业应把税务风险纳入日常管理中，在机制方面构建一整套完善的系统，其中包括：税务风险甄别系统，主要是对经济活动建立税务风险模型，判断产生风险的可能性、程度性；税务风险预警系统，主要是进行风险报告，传递风险信息并建立风险资料库；税务风险决策系统，就是确立和行使风险管理原则，制定风险指标以及避险策略等；税务风险规避系统，就是具体实施风险规避行为，对风险进行再分配或转移；税务风险监控系统，主要是对风险管理全过程进行全面监理和控制，并做出风险管理评估报告。总之，一个好的税务风险管理系统应能实现对企业税务风险有效管理。 
　　（四）关注国家财税政策的变化 
　　企业要时刻关注国家的财税政策变化，对国家的宏观经济走向、税收政策变动等要密切关注，对于与本企业相关的税收信息要进行整理，建立企业税务管理数据库，对涉及企业的相关税收法规进行加工、整理存档，建立税收风险预警机制和信息提示反馈机制，达到灵活掌握应用税收政策，有效防范企业因税收变动以及错用税收政策带来的税收风险。