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财务分析方法揭示公司操纵利润 [推广有奖]

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nokia6510 发表于 2008-11-11 17:33:00 |显示全部楼层 |坛友微信交流群

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企业会计报表是综合反映一定时期财务状况,经营成果、现金流量以及财务状况变动的书面文件。现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以便客观地了解企业,实现社会资源的合理配置。但在现实生活中,有些企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润操纵。

  一、利润操纵的方法

  企业操纵利润的方法很多,大致可以通过挂账处理、变更折旧方式、非经常性收入和改变投资收益核算方法等方式进行操纵。现分述如下:
  (一)通过挂账处理进行利润操纵
  按新会计制度规定,企业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的,尤其是为了使当期盈利增加,则故意不遵守有关规定,而是通过挂账等方式降低当期费用,以获得虚增利润之目的。
  1.应收账款,尤其是三年以上的应收账款长期挂账。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因,应向购货方或接受劳务的单位收取的款项,它是企业的销售业务也是企业的主营业务。但对于三年以上的应收账款,收回的可能性极小,按规定应转入坏账准备并计入当期损益。由此可见,应收账款对收益的影响极大。在现实中还有这样一种情况,即企业为了虚增销售收入而虚列应收账款,通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。这些销售无法取得现金,因此,当企业出现这种现象时,应收账款的占用就会增加,表现在财务指标上,一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加,另一方面还可能为应收账款周转率的减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法,从总体上看,这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业,而应收账款周转率则会低于一般企业。因此,对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。
  2.待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的,应在当期处理。但在会计实务中,许多企业为了当期能有客观的利润,故意对待处理财产损失不做账务处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。
  3.在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时,都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息,按会计制度规定,这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算,那么利息就可计入在建工程成本,从而使当期费用减少(财务费用减少);另一方面,在建工程不办理结转,使固定资产不作增加,又可以少提折旧,这样就可以从两个方面来虚增利润。有些企业甚至将经营费用直接记入“在建工程”,从而降低当期经营成本,增加利润。
  4.该摊费用不摊。对于企业来说,待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用,应在规定期限内摊入有关科目,计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊,甚至不摊。许多企业的“待摊费用“账户不按会计制度规定记载和核算,使该账户成为企业盈利的“蓄水池”。每月会计结账时,将亏损部分从成本费用中冲减,列入当月待摊费用;如果当月实现利润,则按利润数额增加成本费用,同时冲减相应的待摊费用,这样企业账面保持每月不亏不盈。
  5.预收账款长期挂账。预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款作为一项负债,企业必须以产品、劳务等形式偿还。按现行会计制度规定,当企业产品销售实现时,预收账款必须进行有关的账务处理。但是,有些企业为了延迟上缴增值税和企业所得税,故意将预收账款挂账,致使当期利润减少。
  6.其他应收款挂账。其他应收款核算的内容,包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。对于其他应收款,如果经查确实无法收回时,会计上应作相应的账务处理,从而使企业当期的利润总额减少。企业管理当局为了虚增利润,经常将无法收回的其他应收款长期挂账,致使企业的账面利润虚增,从而达到利润操纵的目的。
  7.预付账款挂账。预付账款指企业按照购货合同规定,预先付给供应单位的货款。企业在预付货款时,应借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户。收到所购物品或接受提供的劳务时,应根据发票、账单等列明的金额,借记“材料采购”或“制造费用”、“管理费用”等,贷记“预付账款”。对于那些对方不出具发票的业务,只要业务已经完成,也应相应填制自制凭证,进行有关的业务处理。有些企业对于业务已经完成的预付账款故意不按规定进行账务处理,致使会计利润虚增。
  (二)通过折旧方式变更操纵利润
  企业对固定资产正确地计提折旧,对计算产品成本(或营业成本)。计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中,折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定,但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上,固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损,而且企业和行业不同,磨损情况也不相同,因此,企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。另外,折旧方法有一般折旧法和加速折旧法之分,对于本适宜使用加速折旧法的固定资产,管理当局为了当期利润增加,故意使用一般折旧;有的则相反。在实际工作中,有些企业为了能有尽可能多的利润,甚至干脆就不提折旧。
  (三)通过非经常性收入进行利润操纵
  1.其他业务利润。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务,其他业务不属于企业的主要经营业务,但对于一些企业而言,它对企业总体利润的贡献却有“一锤定千斤”的作用。
  2.投资收益。我国投资准则将投资定义为:企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此,投资收益通常是企业的部分资产转给其他单位使用,通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的,或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然,在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果,主要表现为价差收入,以使资本增值。但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业盈亏的重要手段。
  3.关联交易引起的营业外收支净额。关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则,则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上,有些企业的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低一定程度上取决于企业的需要,使得利润在关联企业之间转移,许多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。
  4.调整以前年度损益。在利润表中,“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此,一些公司也因调整此科目,摇身一变,一下由亏损企业变为盈利企业。
  (四)通过变更投资收益核算方法进行利润操纵
  企业对外进行长期股权投资,一般使用两种方法核算投资收益:一是成本法;一是权益法。企业持有的长期股权投资,在下列情况下应采用成本法核算:(1)投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响;(2)不准备长期持有被投资单位的股份;(3)被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。
  当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。但事实上,一些企业却违犯法律、法规的规定,肆意变更投资收益核算方法,以达到操纵利润的目的。
  (五)其他方法的利润操纵
  1.存货计价不当。企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本,就可能降低销售成本,增加营业利润。如有些企业任意改变存货发出核算方法,如在物价上涨的情况下,把加权平均法改为先进先出法,以期达到高估本期利润的效果。更有甚者,故意虚列存货,或隐瞒存货的短缺或毁损。
  2.费用任意递延。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产,从而达到减少当期费用以进行利润操纵。
  3.对外负债的不当计算。一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。
  4.非真实销售收入。一些企业通过混淆会计期间,把下期销售收入提前计入当期,或错误运用会计原则,将非销售收入列为销售收入,或虚增销售业务等方法,来增加本期利润以达到利润操纵之目的。“东方电子”的巨额虚假利润就是主要通过该方法来虚增“主营业务收入”的。
  5.不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算。有些企业的成本费用开支具有很大的随意性,为多报利润则把应记入成本费用的项目记入利润分配;为少报利润则把不应记入成本费用的项目记入成本费用等。如有些中小学的校办企业,把在企业工作、而在学校领取工资的工作人员的工资故意不记入企业的生产成本,从而使企业的账面利润大于实际利润。
  6.故意混淆会计利润和应纳税所得。会计利润和应纳税所得是各自根据会计准则和税法要求而对会计事项进行核算所得到的利润。某些收入或支出项目,在计算税前会计利润时包括在内,而在计算应纳税所得时不包括在内,或者相反。

二、对报表使用者的建议

  市场经济越发展,会计信息越重要。经济发达国家之所以十分重视会计,就是因为会计是市场经济的灵魂。而会计是市场经济的灵魂必须具备一个前提,这就是会计信息必须真实可信。由于企业有充分的空间来操纵利润,因此,对于会计报表的使用者来说,不仅要看利润表的数据,而且要看利润的计算过程;不仅要看利润的数量,而且要看利润的质量。我们可以通过以下一些方法来发现企业是否有操纵利润的行为。
  (一)财务指标分析
  对财务指标进行综合分析,全面了解企业的财务状况,可以从以下一些指标入手:
  1.偿债能力分析。长期偿债能力比率,包括资产负债率、固定比率、利息收益倍数等。对于盈利能力、长期偿债能力较强的企业,这几个财务指标均应较好,如果只有一两个指标较好,则不能证明企业的财务状况就是较好,还需结合其他的指标进一步探究。如果通过这三个不同的指标,得出相互矛盾的结论,则该企业有利润操纵的嫌疑。
  2.资金周转能力比率分析。资金周转能力比率包括存货周转率、应收账款周转率、营业循环、资产周转率等。只有这几个指标均在较好的范围,则企业才有可能取得较多的利润;而如果这几个指标大多处于较差的范围,企业反而有可观的利润,则该单位的利润很可能不真实,必须进行进一步的研究。
  3.获利能力比率。获利能力比率包括总资产报酬率、所有者权益报酬率、毛利率、销售利润率与净利润率、成本费用利润率等。如果这些指标出现相互矛盾的结论,则应结合资产负债表进行进一步的分析,从中发现是否有利润操纵的问题。
  每个企业采用的利润操纵手段可能不完全相同,但如果这些操纵手段能够在财务指标上反映出来,那么只要我们能够发现财务指标异常的规律,就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑,从而提高分析的效率。
  (二)强化对企业会计信息时间序列的应用研究
  利润操纵是利用了会计核算权责发生制的特点,但在较长时间内,有些利润操纵手段将失去效用,如推迟确认费用必然引起下期费用升高;提前确认收入(或虚增收入)和利润就会引起下期收入和利润降低;对于有些费用不摊销,则其有关的对应的项目不发生变化等。因此扩大信息观察的时间范围就能发现企业是否有利润操纵。
  (三)对资产负债表的数据进行比较分析
  资产负债表的有些数据与利润的关系极为密切,其增减变化直接影响到利润的变化。与利润关系密切的项目有:应收账款、预付账款、待处理流动资产净损失、其他应收款、存货、待处理固定资产净损失、预收账款等。
  1.应收账款。应收账款余额越来越多,可能是信用政策过宽所导致,但也有可能是企业通过该账户在调节利润。尤其是每个会计年度末,其余额变化较大,则极有可能是管理当局在操纵利润。当我们经常看到一个企业年末应收账款很多,但到次年年初很快变少时,我们就应对该单位应收账款的真实性提出质疑。
  2.预付账款。对于较大数额的预付账款长期挂账,报表使用者和投资者首先要对该数据的真实性进行考证。在当今信用制度不够健全的经济环境下,预付账款经常发生,但是企业很快就会收到货物,使该账户发生结转,长期挂账的情况极少发生。一旦发现预付账款数额较大、挂账时间较长,报表使用者就应高度警惕。一般而言,预付账款弄虚作假的情况主要有以下两种情况:一是预付账款的货物(或劳务)已经收到(或接受服务),企业为了少摊费用,没有及时入账;二是预付账款无法收到货物,款项又无法收回,变成了坏账,当事人为了逃避责任,不进行有关的账务处理,使当期利润增加。
  3.其他应收款。近几年有许多单位开始通过该账户进行利润操纵。由于该账户比应收账款账户更具有隐蔽性,使用的单位越来越多。该账户本来的核算内容是:企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚款、保证金、应向职工收取的各种垫付款项。但是,有些单位故意将其核算内容扩大,致使该账户的核算内容越来越多,进行操纵利润的余地也越来越大。如有的单位在发生交通事故时,通过该账户预先为对方交纳医疗费,医疗事故处理完毕后,该账户一直不进行有关的结转。致使应记入“管理费用”的款项,一直停留在该账户,使得当期利润增加。某企业,其借款的当事人已经死亡多年,其所欠的11,125元的其他应收款还在账上挂着,从而使得利润失真。
  4.存货。对于一些财务制度不够健全、没有严格的出入库手续的中小企业,该账户经常被管理当局用来进行利润操纵。当我们看到有些小企业年产值不过一百万元,而存货高达四五十万元时,我们就应该怀疑其存货的真实性。
  5.预收账款。与预付账款一样,该账户发生后很快就会发生结转,如果长期有较大数额的款项停留在该账户上,则应进行仔细分析。有的企业为了延期交纳税款,经常将已经实现的销售收入推迟入账,使得利润不实。税务机关在查缴税款时,应对该账户认真核实,将已经实现的销售收入及时剔除,保证国家税款的按时收缴。
  6.待处理财产损失。对于在清查盘点中发现的财产损失,在没有报经批准之前,通常都是通过待处理财产损失账户进行登记,在报经批准后,则应及时进行相应的账务处理,不应长期挂账。有些企业的管理当局怕承担责任或者为了操纵利润,故意对待处理财产损失不做账务处理,使之长期挂账,这样无形当中虚增了利润,使得会计信息失真。
  (四)结合运用现金流量表进行分析
  现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因;能够说明企业的偿债能力和支付能力;能够分析企业未来获取现金的能力;也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。如果一个企业的货币资金长期处于一个很低的水平,而企业还有较客观的利润,则该企业利润的真实性值得怀疑。
  对于新成立的和成长中的企业,现金如同新鲜血液;对于衰退中的企业,现金是使企业重现活力的良药,它可以使企业的销售由亏损变为盈利。对于小型企业或新成立的企业,现金短缺是导致企业经营失败的主要原因之一,甚至对于盈利的企业也是如此。众所周知,新开业的餐厅即使账面盈利,也会由于缺乏充足的现金而停业。既然现金对于中小企业是如此的重要,报表使用者在使用企业的损益表时,一定要结合企业的现金流量表进行分析。
  (五)分析利润与成本、资产等之间的关系
  各个行业都有一个平均的成本费用利润率、总资产报酬率等,报表使用者可以将被使用单位的会计报表同行业水平进行对比。还可以从损益表中的一些数据,检验企业获利能力与经营成果。如用成本费用利润率来进行检验,该指标应高于企业的资金成本率。用总资产报酬率来检验资产与利润之间的关系,如果一个企业的总资产报酬率过低,甚至低于银行存款利率,说明企业的经营水平较低。
  (六)认真检查报表的准确性和及时性
  会计报表之间的有些数据是相互联系的,数据之间有一定的逻辑关系,如果一个企业的报表之间出现前后不一致、报表不平衡、不符合逻辑关系,则应对其会计核算的真实性产生怀疑。会计核算最基本的要求是准确,如果资产负债表不平衡,损益表的逻辑关系不对,则这个企业的会计工作很可能有造假的嫌疑。
  按照财务制度的规定,企业应按时向有关部门报送会计报表。如果一个企业没有充分的理由而不及时提供报表,则应考虑到该企业是否私自做会计调整。一般情况下,如果企业是实事求是的进行会计核算,其在规定的时间内完全可以做完所有的会计报表,及时对有关部门提供报表完全可以做到。如果管理当局对利润指标不满意,要求财务部门重新“造出”满意的利润,则有可能延期向有关部门报送报表。为此,报表使用者对于那些迟交报表的单位应多加留意。
  (七)注意阅读审计报告
  通过阅读审计报告,可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见,如发表非标准的无保留审计意见,则要引起警惕,关注可能发生的利润操纵。同时,对于内部审计机构的审计报告,也应高度重视。内部审计机构是企业自我约束机制的一个重要组成部分,大量事实证明,凡是内部审计开展好的企业,注册会计师查出的问题就少。
  如果条件许可的话,还可以翻阅公司的各种文件,这些文件能够提供关于公司的前景、任务、战略目标以及绩效的信息,如商业计划、营销计划、年度报告等。报表的使用者还要多关注有疑问的业务,像改变核算时间,“放松”信用评估标准来扩大销售。但是这也会同时带来坏账的增加,或者对费用项目评估的偏差(如陈旧过时库存或坏账)会推迟对这些费用足额的核算。

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xuezi2046 + 10 有价值

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peng7777777 发表于 2008-11-13 18:54:00 |显示全部楼层 |坛友微信交流群
thanks a lot
天行健,君子以自强不息 地势坤,君子以厚德载物

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何群东 发表于 2008-11-13 20:35:00 |显示全部楼层 |坛友微信交流群

大侠

大侠,待处理财产损益是资产类科目,和利润表貌似没有什么关系吧???呵呵,这是鄙人愚见啊

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suiyuan81 发表于 2008-12-8 14:43:00 |显示全部楼层 |坛友微信交流群

现在做法比较集中的应该是在第四、五部分,前面的帐务处理比较容易发现,现在的财务系统也都比较方便,很容易露出破绽的

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andycqf 发表于 2008-12-10 23:05:00 |显示全部楼层 |坛友微信交流群

非常感谢!

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lanyu5252 发表于 2008-12-12 22:59:00 |显示全部楼层 |坛友微信交流群

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cora18 发表于 2009-7-11 10:02:07 |显示全部楼层 |坛友微信交流群
1# nokia6510 谢谢谢谢

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我叫小菊 发表于 2009-7-13 03:05:03 |显示全部楼层 |坛友微信交流群

藐似很好

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qiqi8330 发表于 2009-7-14 15:48:59 |显示全部楼层 |坛友微信交流群
高明啊~~~~

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人大猛禽 发表于 2009-7-30 03:18:31 |显示全部楼层 |坛友微信交流群
慢慢看,如能通了,就不得了了。

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