陈冰律师系河南盛意律师事务所专职律师、中国税务师。曾在税务系统供职多年,历任税务专管员、区税务稽查局副局长等职,熟悉税务管理、税务稽查等系统工作,具有丰富的商事、财税、法务、企业税收筹划的工作经验。
税收是国家取得财政收入的主要渠道,也是企业,经济实体乃至个人不可避免的义务,因此了解税收知识、预测税收负担、规划经济交易,用好税收优惠政策,防范风险使盈利最大化才是企业甚至参与经济活动的个人必备的知识之一。
这讲分享的是关系每一个人的税收知识分享,也是牵涉面最大的税种之一;个人所得税。
我国现行个人所得税法将纳税义务人按照住所的标准分为居民纳税人和非居民纳税人,其中居民纳税人负有无限纳税义务,非居民纳税义务人承担有限的纳税义务,即非居民纳税人仅就其来源于中国境内的应税所得向中国缴纳个人所得税。
那么个人所得税对那些收入征税?在什么环节征税?如何确定应纳税收入呢?下面做一具体分解;
一:个人所得税对下列收入予以征收
1;工资、薪金所得
工资、薪金所得目前使用七级超额累进税率
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
工资、薪金所得从特点上来说是因任职或者受雇关系而取得的非独立个人的劳动所得,这是工资、薪金所得与个体户的生产经营所得,劳务报酬所得,对企事业的承包经营、承租经营所得的区别要点。虽然说津贴、补贴有的属于工、薪金所得的构成要素,但是下列津贴、补贴不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税;
独生子女补贴
执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴
托儿补助费
差旅费津贴、误餐补助
那么怎样才能正确的预测,计算预期应当缴纳所得税呢?记住两个步骤
先计算出应纳税所得额
公式;应纳税所得额=每月收入额-费用扣除标准-附加减除费用标准。
再计算应纳所得税税额
即:应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
2;个体工商户的生产、经营所得
个体工商户的生产、经营所得使用5%---35%的五级超额累进税率。
根据民法总则第26条规定;公民在法律允许的范围内,依法经核准登记,从事工商业经营的,为个体工商户。税法规定:个人经政府有关部门批准,取得营业执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动而取得的收入为个体工商户的生产经营所得。
个体工商户应纳税所得额的计算和计算企业所得税的方式有些相似,即个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、损失后的余额为应纳税所得额。
公式表示为;应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失-准予扣除的税金-规定的费用扣除标准。
应纳税所得额×适用税率=应纳税款
由于个体户在经营规模大小之别,财务账簿管理不一,因此税收法规规定了两种不同的征收方式,一是查账征收,二是核定征收,实践中核定征收的比例远远大于查账征收方式。核定征收又可以分为定额征收,定率征收以及其他合理的方式征收,因此如个体工商户的经营规模适中,业务繁多还是建议申请查账征收,一是能确切反应自己的经营成果,核算成本效益,二是使税收负担合理,规避超出定额,定率幅度过大(一般税务机关认为超过定额的30%)未主动申报构成逃税嫌疑的风险。
3;对企事业单位承包经营、承租经营的所得。
使用5%---35%的五级超额累进税率。
具体计算公式为;
在此提醒,还是分两步走,先计算出应纳税所得额!
应纳税所得额=收入总额-每月费用扣除标准×实际承包、承租月数
然后,计算出应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
4;劳务报酬所得,税率为20%
是指个人从事设计、装潢、制图、医疗、法律、会计、咨询、翻译、书画、影视、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
区分一种收入属于劳务报酬所得还是工资、薪金所得,主要看是否存在任职或者雇佣关系,是否属于独立的个人的劳动活动。这点很重要。
劳务报酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率扣除规定费用后的余额为纳税所得额,具体是每次收入不超过4000元的,定额扣除减除费用800元,每次收入超过4000元的,定率扣除20%的费用
例如;每次收入不超过4000元
应纳税所得额=每次收入总额-800元
应纳税额=应纳税所得额×20%
如果每次收入超过4000元
计算公式为;
应纳税所得额=每次收入总额×(1-20%)
应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数。
提示;对劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征税,所谓劳务报酬所得一次收入畸高是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过2万元。
5;稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得使用20%的比例税率。
对于稿酬所得收入不超过4000元的,定额扣除减除费用800元,每次收入超过4000元的,定率扣除20%的费用,同时对于稿酬所得按应纳税额还减除30%。
对于利息、股息、红利所得以每次取得的收入额为应纳税所得额,并且不得从收入总额中减除任何费用。
即利息、股息、红利收入×20%=应纳税额
财产租赁所得以个人每次取得的收入,定额或定率扣除规定费用后的余额为纳税所得额,具体是每次收入不超过4000元的,定额扣除减除费用800元,每次收入超过4000元的,定率扣除20%的费用
财产转让所得以每次转让财产取得的收入减除财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额。
偶然所得;指个人中奖,中彩以及其他性质的所得,偶然所得以每次收入额为应纳税所得额乘以20%的税率计算缴纳个人所得税。但是对个人购买社会福利有奖募捐奖券,如福利彩票、体育彩票、赈灾彩票等一次收入中奖不超过1万元的,暂免征收个人所得税,超过1万元的,全额征收个人所得税。
关于个人所得税的优惠税收政策和免税规定,下文讲述