预审能干点啥？

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会计师事务所一年一度最忙的年审马上要开始了，许多上市公司的预审工作已经启动，进入预审现场的小伙伴们总是很茫然的问：“预审都干点儿啥？”，鸭梨山大的项目经理可就很无语了，心想：“这么多事情你随便帮我分担点儿就行”，因此项目经理开始告诉小伙伴该做啥，该咋做，该要啥资料，该咋复核资料，最后是小伙伴们还没学会，自己已经累趴下了。下面总结一些预审最应该做的一些事和预审最需要的资料，供小伙伴们参考参考，在项目经理忙的没空抬头的时候，自己知道先做点儿啥。预审的特点是最终审计的财务报表还未形成，小伙伴们迷茫就是感觉无的放矢：“我审计的数还没有呢我能干啥啊？”，简单了解一下审计的思路和目的，就知道现在可以做点儿啥了，首先审计的目的是证明财务报表是基本正确的，我们通过“监盘”、“函证”、“重新计算”、“分析性复核”、“抽查原始单据核对”、“抽查合同核对”、“抽查其他内外部证据进行核对”等实质性程序进行审计，我们这些实质性抽查程序抽查的量的大小，取决于某个科目的固有风险和控制风险的大小，固有风险是固定不变的，控制风险与企业内部控制设计和执行的是否有效有关，这就需要进行内控审计来确定控制风险的大小。因此预审本身就是是年审的一部分，做预审的目的就是让年审能更好的完成，预审主要有以下三个方面的工作：1、了解企业的内控执行情况。即：企业平时的财务相关内控工作做得怎么样，是否经常出错？通过执行内控测试，可以（1）了解企业业务流程、管理漏洞、各部门与财务部门的对接情况，进而对企业财务工作执行情况有一定程度的了解；（2）其他部门定期或不定期给财务部提供的做账原始资料，比如房地产企业有市场部提供的销售台账、采购部提供的工程进度单等，这些数据比你上来就看账来得高效的多，也可以一定程度上防止财务人员对你隐瞒一些资料底稿。由此可见，内控测试对审计工作的重要程度。通常在进场前，先将该企业的各个循环的内控点摘录整理形成一份电子表格，进场后，安排各个循环涉及人员访谈，比如货币资金循环对应财务部经理，销售收款循环，对于销售、市场部人员，采购付款循环对应采购部人员。访谈重点关注，有无相关内控以及执行留下的痕迹。访谈后，找财务人员协调取得访谈中提到的重要内控执行痕迹，作为内控电子表格的附件，形成完成底稿。各事务所都有自己的内控制度测试的底稿，该底稿应当是根据不同的行业类型的控制点以及根据各个客户的特有情况编制而成，至少每年复核一遍是否有变化，这个工作就在预审做。本篇不作过多展开，仅以货币资金循环为例，首先要看看企业内控手册中关于货币资金的内控制度是怎样的，是否对重大风险进行了防范（也就是容易出错的地方是不是有制度防范错误发生），比如：为了防止银行存款的账面金额和实际不一致，企业内控制度里规定了每月末编制银行余额调节表，银行余额调节表需经财务主管签字确认。有这个规定就证明内控设计是有效的。小伙伴们再看企业每月的银行余额调节表是否编制正确，未达账项是否真实，是否有财务主管签字。如果这些都没问题就证明执行是有效的。2、提前发现问题。即：并解决问题企业1-10月份的报表是否有错误，同样的问题是否会影响年度财务报表，提前和企业沟通让企业自行进行更正，减少审计调整；3、做好年审的准备工作。即：年审需要做什么工作，现在把能做的一部分先做了，比如，函证要做，预审就先核实函证地址和联系人；监盘要做，就先去了解企业资产的存放和管理情况；需要分析性复核或重新计算的就先分析计算1-10月份的，并把全年的表格和公式都做好，有了数填进去就出结果；查看合同和1-10月份的凭证等等。下面就按照科目列示一下预审可以做的工作，以供小伙伴们分工后方便找自己能做点儿啥。1、货币资金现金：要一下企业每月的现金盘点表，看是否都有出纳和财务主管签字。询问是否都在一个保险柜存放，如果在多个地方存放要考虑年末监盘时同时进行。银行存款和其他货币资金：要各月的银行对账单和余额调节表，看平时有没有较大和长期的未达账项，看余额调节表有没有出纳和财务主管签字。要银行函证地址和联系人并打电话确认。需要发现的问题：银行存款是否存在长期未动的未达账项。2、应收票据要银行票据登记簿并与账面数据核对是否一致，票据登记簿信息是否齐全，人员签字是否齐全；要每月末的应收票据盘点表，看是否都有出纳和财务主管签字，在11月末如果能监盘一次更好。需要发现的问题：应收票据不能及时做账，月末盘点数和账面数经常不一致。3、往来科目往来科目主要是六大往来，应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款。有的企业还有长期应收款款和长期应付款。预审主要工作有：①为函证做准备往来科目主要的工作的期末函证，且函证量经常很大，因为需要独立发函，因此预审一个较大的工作就是核对函证信息，向企业索要函证地址和联系人，主要工作是打电话确认、核对本年的函证信息和去年是否有变化、通过公开信息核对函证地址和企业经营地址是否基本一致。函证还需要看企业日常的对账记录，并和负责对账的财务人员进行沟通，以了解往来经常存在哪些不一致的事项，在函证时提前考虑。②复核账龄往来科目另一个难点就是核对账龄，这个需要把表格做好，12月份结账后能把数据立刻填入完成。③复核关联方往来科目预审还有一个工作是区分关联方，需要拿到关联方清单并通过公开信息核对。④年底和企业一起计算坏账准备，企业计算完成我们立即核对，避免出现审计调整。需要发现的问题：①长期挂账的大额往来款项是否记账正确，是否足额计提了坏账准备；②企业自行对账不一致的往来款项，是否记账正确；③关联方往来款项是否存在真实交易或商业实质。4、存货和营业成本报表上的存货项目包括多个科目，原材料、库存商品、低值易耗品、在途物资、发出商品、半成品、生产成本等，年审主要的审计程序是监盘、计价测试和一个让人头疼的生产成本倒扎表；营业成本的审计程序主要是和收入配比以及和存货转出核对一致。预审能做的工作有：①了解企业的存货存放和管理情况，查看企业以前期间的盘点报告并关注盘点差异及账务处理是否正确。为年底监盘时间安排和人员安排做好准备工作。②现在企业的存货计价都是物资系统自动进行处理，计价方法大多是移动加权平均。预审时需要导出物资系统的数据并编制测算表，搭好框架待全年数据导出后可以直接粘贴进入出结果。这种计价测试一般不会发现问题，同时要辅助基本逻辑合理性的复核，即：通过合同、发票及市场公开信息，了解企业主要材料和产品的价格合理范围，当企业的期末存货价格、单月发生额价格明显超出这个范围时就是出现了基本逻辑合理性的错误，需要重点关注成本和存货计价的正确性。③生产成本倒扎表需要在预审时及早编制，不然到了年审根本编不出来。不过小伙伴们可以直接扔给项目经理，早点扔给项目经理，他有空就编出来了，别到了年审快结束的时候告诉项目经理才说编不出来，项目经理肯定要发火了。④存货跌价准备在预审的时候就可以看出端倪了，简单判断是如果企业某个品种是亏钱的就会有跌价准备，小伙伴们判断出有存款要提跌价准备告诉项目经理，让项目经理和企业谈如何计提跌价准备后再根据谈的结果计算就可以了。5、固定资产、无形资产和在建工程①固定资产和无形资产的折旧测算可以测算1-10月份的，搭好框架准备填上后面的数据就出12月的测试结果。②导出固定资产明细表跟企业了解固定资产存放地点和管理情况，为年末监盘做准备。③房产、地产需要看证书原件并复印（用手机CS扫描王扫描），重点关注是否有抵押信息，如无法看到原件要警惕已经质押。质押抵押信息需要在报表附注中披露，及早告诉项目经理。④在建工程是一个既简单又困难的科目，简单是因为一般抄抄数就可以了，困难是要想做好要看的工程资料是海量的，工程现场是看不懂的，审计起来根本无从下手。小伙伴们只需要关注两点，一是年底完工的要转固，这个在12月份辛苦一下，到现场转一圈把项目清点一遍就知道了。第二是在建工程转出金额要和固定资产的增加金额核对一致，不然会出现勾稽错误，如果有转入无形资产、工程物资或其他科目的，要关注是否与业务实质相符。6、长短期借款和利息支出①长短期借款要在预审时取得所有的主合同、担保合同和补充合同，要仔细阅读，找出关键合同信息：借款金额、借款期限、借款利率、还款计划、抵押担保等，并记录到审计底稿中。②与负责银行存款函证的同事沟通年末函证问题，不要遗漏长短期借款的函证。③进行1-10月利息支出的测算，1-10月测算没问题了后两个月基本没问题，再关注一下年末最后10天的利息正常计提了就可以了。④可以提前要企业最新的信用报告，核对信用报告中的借款、抵押、质押、担保等情况和我们取得的合同是否一致。7、应付职工薪酬应付职工薪酬在预审时主要是做本年各月和上年各月的变动分析，变动是否合理需要和企业人事部门或生产人员沟通，了解企业的人员变化，工资奖金的变化等等。也可以根据社保的缴纳情况去了解企业的员工情况。计提年终奖经常是企业调整利润的一个工具，预审时去了解去年计提的年终奖和今年实际发放金额是否差不多，如果差额较大，需要了解企业计提的依据是否充分，如依据不够充分及早告诉项目经理，让其和企业沟通是否涉及追溯调整。8、主营业务收入收入是审计中重点中的重点，项目经理肯定会特别关注，小伙伴们一定要多问项目经理，可以做的工作有：①看本年的收入中有没有实际是去年的收入；②看本年有没有冲回去年已确认的收入；③找到前十大客户和去年核对是否有重大变化，这里也要准备和11/12月份的前十大客户进行比较，有没有突击进入前十大的客户。将重大变化的客户告诉项目经理讨论如何进行重点核查。④进行分月、分版块的供应商销售金额、数量、毛利的分析，将重大波动情况告诉项目经理讨论进一步的审计程序。9、销售费用和管理费用①分月、分明细和去年数据进行分析性复核，对波动较大的情况查找原因并在审计说明中进行说明。②抽凭，1-10月份的凭证大量抽盘，看看有没有不属于企业的支出、不属于销售费用和管理费用的支出、缺少审批的支出、金额不正确的支出等等。10、应交税费、所得税及递延所得税①预审时要取得1-10月份的纳税申报表，将纳税情况和账面数据核对。②取得上年在本年进行所得税汇算清缴的报告，核对所得税汇算清缴金额和上年财务报表是否有重大差异，核对每一项纳税调增事项在今年是否依然存在，为年末计算所得税费用做好准备。③核对上年的递延所得税资产和所得税汇算清缴中的纳税调增进行对比，看是否存在遗漏和错误，为年末计算递延所得税资产做好准备。除了上述科目还要长期股权投资、金融工具、融资租赁、长期待摊费用、权益科目、资产减资准备、其他收益、研发费用、营业外收支等都未一一列示，但是我相信小伙伴们是非常聪明的，通过上面十个方面的示例小伙伴们就知道了这些科目预审能做点啥了，期待小伙伴们年审优秀的表现了。

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