如何做好审前准备和审前调查工作

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审计质量是审计项目的生命线。

如何全程做好审计质量控制，打造精品审计项目，可能是每一个审计部门负责人、审计项目负责人都在思考的问题。

为了帮助同仁们更好地做好审计质量控制，「快乐审计Enjoy Audit」公众号有幸请到内审大咖沈道位老师分期为大家分享他对全过程做好审计项目质量控制的实践、经验和思考。

今天，他首先为大家带来的是第一部分——如何做好审前准备和审前调查工作。

《孙子兵法》云：是故胜兵先胜而后求战，败兵先战而后求胜。审计虽不是一场战争，但如果不做深做透审前准备和审前调查工作，理想中的「有的放矢」就会变成现实中的「乱枪打鸟」。

精品审计项目，在全程质量控制中亮剑（一）

作者｜沈道位

第一部分  审前准备和审前调查工作

一、为什么不能打无准备之仗？

《孙子兵法》云：「谋定而后动，知止而有得」。

在《反对本本主义》中，毛泽东同志提出了「没有调查，没有发言权」。

"你对于那个问题不能解决吗？那么，你就去调查那个问题的现状和它的历史吧！你完完全全调查明白了，你对那个问题就有解决的办法了。一切结论产生于调查情况的末尾，而不是在它的先头。"

调查就像「十月怀胎」，解决问题就像「一朝分娩」。调查就是解决问题。

1958年，毛泽东同志在对冀豫鲁三省农村调查时又指出：「不做正确的调查，同样没有发言权」。

习近平总书记在《谈谈调查研究》（2011年11月16日）指出：「回顾我们党的发展历程可以清楚地看到，什么时候全党从上到下重视并坚持和加强调查研究，党的工作决策和指导方针符合客观实际，党的事业就顺利发展；而忽视调查研究或者调查研究不够，往往导致主观认识脱离客观实际、 领导意志脱离群众愿望，从而造成决策失误，使党的事业蒙受损失。」

李金华同志曾经说过：「制定一个好的审计实施方案,是搞好一个审计项目的基础,而做好审前调查,又是制定审计方案的基础。」

二、进一步提高认识、强化审前调查的组织。

1、提高认识是前提

要高质量高效率地完成一项审计工作，需要在充分了解审计立项意图基础上，制定一个有针对性和可操作性强的审计方案， 做实做足审前调查工作是审计方案制定质量控制的前提，审前调查就是要根据审计立项的意图初步摸清审计对象，为制定审计方案打好基础。

2、加强组织和培训，强化远程审前调查意识和技术

一是深化对如何做好审前准备和审前调查的方式、方法和相关信息技术和数据分析工具的学习，我们举办了三次审前调查方法培训和审前调查情况研讨会，通过分部大讲堂培训审计信息化技术，提高了审计人员的审计信息化技术运用水平；在此基础上，进一步明确审计项目均以远程审前调查为主，现场审前调查为辅的工作思路。

二是成立了信息化工作领导小组，按照业务板块相应配备既懂计算机技术又熟悉业务人员担当专业分主审组织开展审前调查。

三是积极协调各部门开通了ERP、物资采购协同工作平台、电子商务系统、招投标系统及天眼查、中登网等内外部信息系统，持续与审计部本部审计信息化项目组做好沟通，便于及时获得AIS、审计预警系统及相关信息系统的远程支持。

3、明确审计目标，找准审计方向

（1）明确审计目标：一是必须明确审计项目立项目的和意义；二是明确质量标准目标，熟悉审计项目的质量控制标准和要求，保证质量，实现预期目标；三是明确审计项目预期要达到的目标和结果。

（2）制定有针对性、便于操作的调查提纲。在深入研究并确定审计目标的基础上，细化审前调查内容，明确调查思路，让每一名参加审前调查的审计人员都有明确的调查目标和任务，以确保每一项调查内容都有深度、有力度。下半年审计项目审前调查都比较扎实，审计方案指导性和可操作性较强。如xx1项目和xx2项目尽管都属离任经济责任审计，但审计组根据了解到的被审单位的不同情况，一个是项目的筹建期，重点工作不是账上的筹建费用，关键问题是资源如何保障，各种行政许可办理情况等；另一个是全面生产期，重点工作是平稳安全生产和效益目标的实现；针对上述不同环境，分别制定了不同内容的调查提纲，有的放矢地收集相关信息来开展审前调查，抓准了审计项目的重点。

第二部分  审前精确制导，现场精准打击（如何做好审前准备和审前调查工作）

一、审前准备和审前调查关注的重点

主要调查了解与审计目标有关的下列重点事项：

1、了解项目总体情况：包括但不限于组织机构、战略目标、经营业务范围规模、各种生产经营管理的政策规定、外部环境等基本情况。

2、收集相关制度依据、有关工作总结、会议纪要等。

3、对审计对象所处行业或业务可能存在的常见问题和风险要做到心中有数。

4、总体分析有关财务和生产经营管理数据，找出异常数据和计算异常指标。

5、调查和评估重点事项和异常事项涉及到的内部控制设计与执行情况 。

6、收集以前年度内审外查及管理中存在的问题和风险。

7、信访、举报和未决诉讼案件。

二、审前调查的主要方法和技巧

1、利用趋势分析、结构分析、指标分析等方法获取重大财务会计和生产经营管理信息变化情况，从重大变化中找到异常；

2、适度的电话、微信询问法，电子或纸质的调查问卷法；

3、利用审计项目历史档案，分析审计对象带有普遍性、规律性的问题作为确定审计范围和审计重点的依据；

4、对以前年度审计问题的整改情况进行综合评判，审计客体是否进行了举一反三的延伸整改，涉及体制、机制的问题是否进行了彻底整改；

5、利用企业已经应用的在线监督系统，发现被审计单位的具体风险点；

6、通过符合性测试（特别是随机抽样方法）了解样本总体内控管理的薄弱环节和薄弱点；

7、对调查的异常事项进行初步风险评估；

8、远程的内外部大数据综合分析方法；

9、少量的现场审前调查（包括实地观察、座谈）。

三、采取的主要措施

1、科学周密组织

在实施远程在线审前调查时，周密考虑人员分组方案，优先按照审计人员熟悉的业务领域以及相应的信息系统模块的熟悉程度，进行分组分工。在审前调查中，每一小组配备有一到两名在该小组审计分工事项领域信息技术较好的审计人员，通过其牵头带动，项目组成员互帮互学，为远程在线审前调查的信息化技术运用提供保障。

2、坚持目标导向

主要调查了解与审计目标有关的下列重点事项：在审前调查开始前，按照「重质重效」的原则，发现审计线索必须有深度、有质量的具体要求，并督促部分审计人员扭转以前审前调查蜻蜓点水、重量不重质的习惯做法。

3、强化过程管控，为编制审计实施方案提供坚实的基础

在调查过程中及时收集发现的审计线索和疑点，以小组讨论方式，互通信息，相互印证。在确定有价值的审计线索的同时，对初步判断不存在问题，不符合审计目标和方向，或者价值不高的审计线索及时排除，避免浪费有限的审计资源。如天地公司审计项目，审前调查初步发现：应付账款一次性临时用户余额异常、库存产成品价格与市场同期价格偏差可能存在潜盈等线索，经过交叉验证，确定其存在问题的可能性小或风险不大，予以排除。通过过程筛选，引导审计人员及时将主要精力投向有价值的审计线索，以保证审前调查发现线索的质量。

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四、具体实务举例

1、《XX单位物资招标采购专项审计》审前调查了解的主要重点内容

（1）审计对象的基本情况了解。

审计对象：物资招标采购的总体情况。

①被审计对象招标管理的总体模式。

集团XX部是物资采购招标的归口管理部门，建立了电子化招标平台；下属分公司和企业按照分工分别具体负责物资招标采购的实施工作。

②制度建设情况。

在集团层面：于XXXX年X月对物资采购招标的管理制度进行了全面梳理，下发了一系列的物资招标采购管理制度和规范，包括X项综合管理制度、X项专项管理制度以及X项操作规范。明确了公开招标、邀请招标的范围；规范了招标委托、招标文件编制、招标公告、投标邀请、资格审查、开标、评标、否决投标、确定中标人、合同签订、异议和投诉处理等招标环节的操作；统一招标操作流程、招标文件模板、评标办法、评标专家库、操作平台等。

③招标采购规模。

201X年集团化采购XX%，框架协议采购XX%，企业自采XX%，以此确定审计的空间重点。

（2）对物资采购招标方面常存在问题和风险的了解。

主要利用问题定性库和风险地图，有针对性开展对比分析（略）。

（3）收集主要相关制度。

▲《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国招标投标法实施条例》等国家相关法律法规。

招标人可以依法对工程以及与工程建设有关的货物、服务全部或者部分实行总承包招标。以暂估价形式包括在总承包范围内的工程、货物、服务属于依法必须进行招标的项目范围且达到国家规定规模标准的，应当依法进行招标。前款所称暂估价，是指总承包招标时不能确定价格而由招标人在招标文件中暂时估定的工程、货物、服务的金额。

▲ 企业内部有关规定。

（4）通过以前年度同类业务审计了解的情况，初步评估锁定重点方向。

一是物资采购应招标未招标。有些框架协议采购、工程项目物资采购等存在应招标未招标问题；

二是异常和虚假招标。在一定程度上还存在有意流标、串标、围标等问题；

三是招标程序不规范。未按规定编制招标文件；招标文件存在排他性条款，在中标方式确定上有意设定条件；中标人选择不合规；否决投标不规范；招标后再次议价；未及时发出中标通知书；

四是合同签订不规范。合同价格与中标价不一致；未在规定时间内签订合同；合同条款与招标文件对比，发生实质性变化；

五是未按约定履行合同。未追究供应商逾期交货、货物质量不合格等违约责任；未严格执行物资采购框架协议；合同变更手续不规范等。

针对上述了解的情况，采取适当的方法，确定审计重点时间范围、空间范围和问题、风险线索。

2、主要采取的方法和技巧（此处举一个方法的案例）

对以前年度发现同类问题整改情况的深入跟踪，分析评估仍然存在风险的程度（借力工作法）。

201X年X月，企业查获一起职务侵占案，计量负责人XX修改XX原料及产品过磅数据的权限，与供应商和客户串通修改计量数据。

在审前调查阶段，远程查阅供应商系统，发现该企业未按《XX采购管理办法》的规定取消XX涉案供应商的交易资格，仍然向对方采购原料；而且登录XX信息系统查询权限使用情况，不相容岗位仍未实现分离，计量负责人计量的过磅数据授权流程缺乏必要控制，计量部门技术员仍能够将修改计量数据权限违规授予数据录入人员等，计量风险并未消除。因此，将此问题确定为重点线索，写入审计实施方案，在现场实质性审计阶段的确又发现了同类的问题。

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