第七章 会计账簿

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第七章　会计账簿

【基本要求】

1. 了解会计账簿的概念与分类

2. 了解会计账簿的更换与保管

3. 熟悉会计账簿的登记要求

4. 熟悉总分类账与明细分类账平行登记的要点

5. 掌握日记账、总分类账及有关明细分类账的登记方法

6. 掌握对账与结账的方法

7. 掌握错账查找与更正的方法

【考试内容】

第一节　会计账簿概述

一、会计账簿的概念与作用

概念	会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。
作用	（1）记载和储存会计信息；（2）分类和汇总会计信息；（3）检查和校正会计信息；（4）编报和输出会计信息。

二、会计账簿的基本内容

（1）封面；（2）扉页；（3）账页。

三、会计账簿与账户的关系

（1）账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

（2）账簿是由若干账页组成的一个整体，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；

（3）账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。

因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。

四、会计账簿的种类

会计账簿的种类很多，不同类别的会计账簿可以提供不同的信息，满足不同的需要。

（一）按用途分类 [size=10.5000pt]	1．序时账簿 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账是对全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿； 特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。 2．分类账簿 分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动； 明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。 总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。 3．备查账簿 备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。
（二）按账页格式分类 [size=10.5000pt]	1．两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。 2．三栏式账簿 三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。 各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿 3．多栏式账簿 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。 收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿 4．数量金额式账簿 数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。 原材料、库存商品、产成品等明细账一般均采用数量金额式账簿 5．横线登记式账簿 横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。
（三）按外形特征分类 [size=10.5000pt]	1．订本式账簿 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。 一般适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。 2．活页式账簿 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。 各种明细分类账一般均采用。 3．卡片式账簿 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添 账页的账簿。

第二节　会计账簿的启用与登记要求

一、会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

二、会计账簿的登记要求

为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有：

1.准确完整

将凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时和字迹工整

2．注明记账符号

账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明已经登账的符号，如“√”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

3．书写留空

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样不仅方便更正，同时也方便日后查看账簿信息。

4．正常记账使用蓝黑墨水

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须用蓝黑墨水笔或碳素墨水笔书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。

5．特殊记账使用红墨水

除了以下表情况外，不得用红色墨水登记账簿。

（1）按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录可使用红色墨水登记。

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数可使用红色墨水。

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额可使用红色墨水。

（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6．顺序连续登记

在登记各种会计账簿时，应按页码顺序连续登记，不得隔页、跳行。如在无意的情况下发生隔页、跳行现象，则应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或签章确认。

7．结出余额

（1）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向。

（2）对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。

（3）现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

8．过次承前

每一账页登记完毕结转下页，应先在本页最后一行和下页第一行有关栏结出本页合计数及余额，同时在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。

9．不得涂改、刮擦、挖补

如发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更正字迹，而应采用规定的方法进行更正。

【提示】
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

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