坛子里面有研究合并报表的童鞋吗？探讨某位教授对“自资本公积转入留存收益”的解读

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我最近阅读一位教授的高财课件,对他解释"自资本公积转入留存收益"的原因,感到有许多的不理解,所以把问题和这位教授的一片课件发上来。请各位对合并报表有研究兴趣的坛友，奇文共欣赏，疑义相与析，非常希望大家不吝赐教。

因为内容比较多，我把问题和PPT直接以附件的形式上传了。

这位教授的解释，是我目前见到的，自成体系的对“自资本公积转入留存收益（又称留存收益的还原或恢复）”处理的解读，可是本人 资质愚钝实在是不能领悟到内容的精髓，无奈之下致函给这位教授，估计他公务实在繁芜，就泥牛入海，杳无音讯了，希望诸位能指点我的迷津，不胜感激！

附件全部免费。

题目见附件！


PPT是这位教授的理论阐述，一定要看。希望感兴趣的童鞋可以下载下来，因为PPT实在没办法贴上来。



还有那个原问题
子公司股本:1100
     资本公积:700
盈余公积:850
未分配利润:1350

希望大家把“我的疑问”系列附件阅读完之后再回复，因为疑问2，是我再次的思考结果。对疑问1中的一个问题，有了自己的看法。

所以希望大家完整的看完之后再下笔，非常感谢诸位！！！

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关键词：合并报表 未分配利润 一定要看 杳无音讯 全部免费 收益 童鞋 资本运作 资本公积 资本积累

1# Anonymous


为了大家阅读方便，决定还是贴出来了———我的疑问1

   

以下是我的疑问：

一，在发行1000万股的时候，他说“2200的留存体现在新增的3000公积中”，这个比较容易理解，因为再接下来的发散思维中他给出了转增股本的顺序(见PPT)，

Dr：长期股权投资 4000

Cr：股本 1000（1000*1）

资本公积 3000

他说“从转赠股本的顺序看，应该按以下顺序转：①子公司的投入资本；②母公司的资本公积；③子公司的留存收益；④母公司留存收益。”

所以，这里面的股本1000，首先应该由“子公司的投入资本（股本+资本公积=1800）”来转，显然1800>1000，所以子公司的投入资本也就转了1000，而剩余的800以及留存收益2200之和又恰好等于新增的资本公积3000.所以完全有理由相信，就是新增的资本公积吸收了子公司的留存收益。不知道这一点我解释的对不对？

二，

其实这才是我和他的学生的疑问，他提出的“转增股本的顺序”这一观点有什么理论依据吗？因为我在问他问题之前，去过他们学校的精品课网站，里面有个讨论如下——

“对子公司的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积中转入留存收益：

老师上课提到的转增股本的顺序：1.子公司投入资本
2.母公司资本公积3.子公司的留存收益
4.母公司的留存收益，该如何理解呀？

07会计2班
吴珊”

但是，很遗憾的是这个问题网上没有老师回复。这个也是我的想问他的问题，我之前好像在某本书上见到过这个顺序，不过当时我根本没在意，当我再次看到这个顺序的时候，我就赶紧去找那本印象中的书，我就有个印象，那是某本书上的附注里面出现过，但是很无奈，我把图书馆里面的书和自己买的书翻了一遍也没有找到。

2# Anonymous

三，

他发散的第二个问题，就是发行4000万股的情况，这也是他的PPT的一大特色，一个例题超链接很多变式问题，而且环环相扣，引人入胜！

4000万股的分录

Dr：长期股权投资 4000

Cr：股本 4000

他在夹批里面解释“那么子公司的留存收益是以股本形式进入了母公司”，我能不能这么理解，是股本吸收了子公司的留存收益，就是他说的转增了股本。

然后，接下来的一句话，我感觉到有些疑惑，他说“但是由于母公司本身原来的资本公积有6700万”，为什么用转折词语“但是”呢？

他在接下来的解释里面说——

“所以，从转赠股本的顺序看，应该按以下顺序转：①子公司的投入资本—1800万；②母公司的资本公积2200万；③子公司的留存收益；④母公司留存收益。在发行4000万的情形下，应将原来没有转的母公司资本公积2200万进行补转，将不需要转的子公司留存收益（但是原来转了的）还原。”

我的疑问就是：按照转增股本的顺序，显然是轮不到第③子公司的留存收益了，因为之前的1800+2200=4000的股本了，前两个就足以满足转增股本的要求上限了。可是结合他的第一句话“那么子公司的留存收益是以股本形式进入了母公司”还有最后一句话“将不需要转的子公司留存收益（但是原来转了的）还原。”

这里我的理解“不需要转的子公司留存收益”就是子公司全部的留存收益，因为按照转增股本的顺序来说，是用不到一点子公司的留存收益的，于是，不需要转的子公司的留存收益=2200，“但是原来转了的（子公司的留存收益）”=？？？，原来好像什么也没有转啊？所以，如果这个条件缺失的话，充分条件就导不出必要条件了，也就是说，就不用再去作留存收益还原了.而这一结论，显然和我们的认识恰恰相反，我们认为是要作留存收益的还原的。所以我的疑问就是，“原来”是什么时候？“原来转的”是怎么转的？另外他还说“应将原来没有转的母公司资本公积2200万进行补转”，“补转”是什么意思？怎么作分录呢？

其实我还感觉他说-------“原来”和”现在(虽然没说但是我们可以感觉到,就是他的转增股本假说)”
,这么提时间的关系(原来和现在),我感觉不太科学吧,,我个人觉得他这么说更像是站在两个角度上分别考虑的.

其实,我是在不太清楚究竟是怎么回事.

我的疑问2

     在他的PPT里面是肯定股本 增加这一事实的，但是他又接着提出“转增股本的顺序”这一假说（因为相关的信息实在是找不到，故我且称假说，请先生莫怪），按照这个假说（转增股本），其实他是变相否认了股本增加是定向增发股票导致的这一事实，他其实认为股本的增加是由于资本公积等转增得到的，而且从他提出的“转增顺序假说”来看，又是站在整个集团的视角（合并视同早存在，这点我可以理解）来看待转增股本的（总的看顺序——先是资本公积再是留存收益，母子公司均包括在内，大体的排列顺序我是明白了，至于细节为什么先转子公司再转母公司的小循环排列，我现在还没有头绪。这是我今天突然想到的）.

其实我对他的质疑就是，股本的增加——无论是只站在母公司角度还是站在整个集团角度，不都是增加了吗？股本增加的原因无非就是增发股票和转增股本 几个因素，可是他用转增股本来解释股本的增加（不应该是增发股票），我觉得有些费解。难道还是因为，集团视角下的特殊处理？

   

纠正问题1里面的一个错误

问题1说,我看到过类似的结转顺序。我又仔细查询后，终于找到了那个结转顺序，不过并不是PPT里面提到的，而是另一个知识点的结转顺序——

在 杨绮老师 的《企业合并和合并报表准则》一书P.11，第二节 同一控制下企业合并的会计处理 中

关于“合并方去的净资产的账面价值与支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益”注解②中说“。。。；如果被并方投入资本（股本和资本公积之和）低于主并方支付的合并对价，那么首先应冲减主并方资本公积，不足情况下再减记本应计入主并方账面的被并方留存收益金额，如果仍不足，再冲减主并方留存收益。....”

4# Anonymous


难道没人对这些问题感兴趣吗？

这个好像是按顺序结转的，如果第一顺序结转完，在结转第二个，如果已经结转，后面就没有了。

可以把ppt发给我一份吗？最近琢磨合并这块不大懂，谢谢哦~

good

我对这个感兴趣，能不能发一份PPT课件到278358948@qq.com