新会计准则对上市公司盈余管理的影响
[摘 要]会计盈余作为会计信息的重要组成部分，近年来，日渐受到我国上市公司的重视。因其关系到会计信息的真实、可靠性，关系到上市公司的自身利益问题，致使企业管理层在编制财务报告时不能公允的反映企业的财务状况与经营成果，从而直接影响到了盈余质量。新会计准则对上市公司的利润可操纵行为具有制约作用，可以提高盈余信息质量，从而使其能更加真实地反映上市公司的实际经营成果。
[关键字]盈余管理 存货 资产减值准备 盈余质量
2006年2月财政部颁布了新的会计准则，规定于2007年1月1日预先在上市公司试行，新的会计准则在考虑我国基本国情的情况下实现了与国际接轨，作为会计信息的一个组成部分，盈余管理受到了众多的上市公司的重视，因为在新的会计准则中《存货》，《资产减值准备》的部分更改都对盈余管理产生了重大影响。
一、《存货》准则对盈余管理的影响
《存货》准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。新准则取消了后进先出法。
后进先出法是指企业在核算存货成本时，以最近购入原材料的价格作为成本价格进行核算，而先进先出法则是参考的最早购入原材料的价格作为核算存货成本的依据。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值，这种方法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润。采用后进先出法时，当购入的存货价格随物价下降，会增加企业会计利润，虚增企业收益，影响投资者的判断，增加投资风险；当存货价格随物价上升时，采用后进先出法时会减少企业会计利润，期末存货价值会远离当前的市场价值，在期末资产负债表中的存货价值远偏离于当前市场价值，进而导致企业的资产负债被弯曲。由此可见：后进先出法不仅会常常被企业作为调节利润的工具，企业可以通过这种方法达到合理避税的目的，还会给国家、投资者及信息使用者带来很大负面影响。在存货的整个使用周期内，无论是采用先进先出法还是后进先出法，对会计利润总额的影响和对纳税影响都是确定不变的，只是利润和所得税额会在不同的会计期间有不同的分布。而先进先出法相比而言更长远的考虑到企业的经营成果，新存货准则取消了后进先出法后，从而使得企业不能够再通过变更存货发出计价方法来调节当期的成本费用和利润水平。因此所有企业的当期存货消耗的总成本，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节的因素，便于对企业的经营成果进行综合的分析比较，从而提高了盈余信息的真实性与可靠性。
二、《资产减值准备》准则对盈余管理的影响
首先新会计准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由于旧会计准则对资产减值转回没有特别的限制，只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化，使得资产的可收回金额大于其账面价值时，则以前期间已计提......