浅谈库尔勒市商业银行的盈余管理(一) _金融论文
发布时间：2015-05-23
来源：人大经济论坛
浅谈库尔勒市商业银行的盈余管理
目 录
关于借款费用资本化的新旧比较和探讨………………………第3页
（一）借款费用资本化定义的新旧比较……………………………第3页
（二）借款费用资本化确认的新旧比较……………………………第3页
（三）借款费用开始资本化时间的新旧比较………………………第4页
（四）借款费用资本化暂停的新旧比较……………………………第4页
（五）借款费用资本化中止的新旧比较……………………………第4页
（六）借款费用资本化披露的新旧比较……………………………第5页
（七）关于房地产开发中借款费用资本化的探讨…………………第6页
二、借款费用资本化对会计要素及财务报表的影响………………第7页
（一）借款费用资本化的变化对会计要素的影响…………………第7页
（二）借款费用资本化金额确定方法的变化对会计要素的影响…第8页
（三）借款费用资本化的变化对财务报表的影响…………………第8页
(四)借款费用资本化金额确定方法的变化对财务报表的影响……第9页
三、完善借款费用资本化的建议……………………………………第9页
（一） 提高人员基本素质和职业判断………………………………第9页
（二）增强确认和计量的可靠性……………………………………第10页
（三）加大外部检查和监督力度……………………………………第10页
四、结论………………………………………………………………第10页
参考文献………………………………………………………………第10页
摘 要
我国的《企业会计制度》、《企业会计准则——借款费用》对借款费用的资本化及其会计实务处理都作了具体规定。其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间，也都有严格的规定。同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。如：各相关规定都只是在一定范围内适用；允许费用资本化的借款范围仅限于‘购建固定资产而专门借入的款项’。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。
在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。借款所产生的费用包括借款的利息、溢折价的摊销、因借款发生的手续费等辅助费用、外汇借款的汇兑差额等。借款费用的处理方法有两种：一是，于发生时直接确认为当期损益；二是，予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。本文仅对借款费用资本化的处理方法进行探讨。
关键词：借款费用 资本化 问题 探讨 建议
一、关于借款费用资本化的新旧比较和探讨
（一）借款费用资本化定义的新旧比较
我国的征求意见稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括： （1）因借入资金而发生的利息（包括因发行债券而产生的折价或溢价的摊销）； （2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。 国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可以包括： （1）银行透支、短期借款和长期借款的利息； （2）与借款有关的报价或溢价的摊销； （3）安排借款所发生的附加费的摊销； （4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用； （5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。“ 美国财务会计准则委员会在第34号公告中给出的利息费用所包括的内容有： （1）有一个明确的利息率的债务利息； （2）《会计原则委员会意见第21号：应收和应付项目的利息》，所说明的属于某些应付项目的利息； （3）《财务会计原则委员会公告第13号：租赁会计》限定的和租赁资本有关的利息。 由于可知，我国的借款费用的范围比国际上要窄，主要是因为未包含借款过程中发生的辅助费用和与租赁相关的费用。另外，由于我国银行目前尚不允许透支，所以也不包括银行透支利息。（二）借款费用资本化确认的新旧比较
我国的借款费用资本化准则（征求意见稿）中指出： （1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计入开办费，在生产经营期间计入当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。 （2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。 国际会计准则中列示的符合资本化条件的借款费用是指： （1）直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。 （2）对于专门为获取某项相关资产借入的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。 （3）对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借入的借款的加权平均数。一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在该期间内发生的借款费用的金额。 美国会计准则中的合格资产是一项适合于利息资本化的资产，其定义为： （1）企业为了自用而建造或生产的资产（包括用存款成分期付款，由其他单位为本企业制造成生产的资产）； （2）为了销售或租赁而作为分期工程建造成生产的资产（例如造船或房地产开发）； （3）当接受投资的企业正在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采用权益法核算的投资（权益、借款和预付款）。
（三）借款费用开始资本化时间的新旧比较 我国准则指出应在借款费用发生时作为开始资本化的时间。 国际会计准则中规定的资本化开始时间如下： （1）该资产的开支发生时； （2）借款费用发生时； （3）资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。
美国准则提出开始资本化应满足三个条件： （1）已发生资产支出； （2）为实现资产预定用途所必须的准备活动正在进行； （3）利息费用正在发生。（四）借款费用资本化暂停的新旧比较 我国准则提出当资产的正常建造或生产发生中断且中断期较长时，应停止该期间借款费用的资本化，将其计入当期损益或开办费，直至建造或生产重新开始。对于那些短暂的中断或使资产达到预定可使用状态所必需的中断，可在不暂停借款费用的资本化。 国际会计准则对于资本化的暂时中止的相关规定有：在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。在为资产达到预定用途或销售状态而进行的准备活动发生中断的一个较长期间内，可能发生借款费用。这些费用是持有部分完工的资产的费用，不具备予以资本化的条件。但是当大量的技术及管理工作仍在执行时，借款费用通常不暂时停止资本化。若暂时延误是为使资产期达到预定用途或销售状态进行的准备过程的一个必要部分，对借款费用资本化通常也不能暂停。（五）借款费用资本化中止的新旧比较 我国准则指出当所建造的国定资产交付使用或生产的产品完工时，应停止其借款费用的资本化。 国际会计准则中关于资本化停止的相关内容包括： （1）当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。当资产的实体建造结束时，尽管日常管理工作仍在继续，一项资产已准备用于预定用途或准备销售，如果有少数工作尚未完成，也表明所有工作实质上已经完成。
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