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| 文件名: 用材料成法取代制造成本法.doc | |
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一、
什么是制造成本法？其不足之处有哪些 制造成本法简单的讲，就是产品从投入到完工后的整个制造过程所发生的全部耗费。从内容上看，主要包括直接材料、直接人工和制造费用三项。实践证明，这种成本核算方法存在的着许多不足之处，具体表现在以下几个方面： 1、繁琐、可操性不强，不能推广应用 由于制造成本法的内容，决定了其构成不但要包括材料成本、而且还要包括生产人工和制造费用等成本项目。其中人工成本又包括直接和间接生产人员工资，而制造费用成本也由许多间接生产消耗项目所组成，各项成本在归集和分配过程中工作量很大。如果生产的品种较多、收发量也大、还要经过多步完成，则其制造成本很难计算出来。实践证明，由于繁琐，大部分企业都没有很好开展制造成本核算工作，少数企业即使开展下去也没有达到预期目的。所以，采用制造成本法核算企业生产成本，繁琐、可操性不强，不能推广应用。 2、不利于降低产品生产成本 降低产品生产成本，从本质上看应该是不断减少材料消耗。而投入的生产人工，也就是生产人员的工资，则不能降低。大家都知道，降低生产成本的具体工作是由生产人员来完成。如果采用制造成本法降低生产成本，也要相应的降低和减少生产人工消耗。降低和减少生产人工消耗，将意味着减少生产人员的经济收入或让他们失业，这同经济运行与发展规律不符。至于发生的制造费用，是已经确认的应在期间费用当中列支，由当期收入直接扣除，它不属于降低成本范围，可由期间费用节支渠道解决。所以，采用制造成本法核算企业生产成本，不利于降低产品生产成本。 3、不符合权责发生制要求，也没有达到当期收入与费用相互配比 从制造成本法项目来看，它不但包括直接材料项目，也包括直接人工和制造费用项目。而直接人工和制造费用是已经确认了的支出，它的权利和责任已经发生了转移，需要由当期的收入来扣减。如果包括在制造成本之内，对于没有售出的那部分产品，其人工和制造费用没有得到补偿。所以，采用制造成本法核算企业生产成本，不符合权责发生制要求，也没有达到当期收入和费用相互配比。 此外，制造成本法还有许多不足之处，再此不作过多的赘述。 二、 什么是材料成本法？与制造成本法相比它有哪些优点 所谓材料成本法，就是产品从投入到产出过程中，只计算材料消耗而不考虑生产人工和制造费用，某一产品在制造过程中所消耗的材料多少、就是其材料成本。那么，生产人工和制造费用消耗怎么办呢？按照降低成本、节约费用和权责发生制要求，人工消耗应在企业损益当中扣除，而制造费用应列入期间费用，在当期收入中直接扣减。这就是材料成本法的基本原理，与制造成本法相比，它有以下几个方面优点： |
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