北京证监局：会计及评估监管工作通讯-经管之家官网！

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会计及评估监管工作通讯

二〇一八年第四期（总第26期）

北京证监局 二〇一八年十月

本期主要内容如下：

【警钟长鸣】二、三季度辖区证券资格审计与评估机构处理处罚

情况

【风险提示】新增处理处罚中审计与评估机构存在的突出问题

【案例分析】售后回租、回购的收入确认问题

【监管动态】二、三季度相关监管部门发布的监管要求

【警钟长鸣】

经统计，截至2018年9月30日，证监会及各地证监局对北京辖区具有证券期货资格的会计师事务所下发的行政处罚、行政监管措施和检查结果告知书共涉及20家事务所的113个项目；具有证券资格的资产评估机构共涉及9家评估机构的13个项目。具体如下：

对会计师事务所下发行政处罚决定书1份，涉及审计机构1家次、注册会计师3人次；下发行政监管措施17份，涉及审计机构16家次、注册会计师18人次；下发检查结果告知书53份，涉及审计机构53家次。对资产评估机构下发行政处罚决定书1份，涉及评估机构1家次、评估师4人次；下发行政监管措施1份，涉及评估机构1家次、评估师2人次；下发检查结果告知书6份，涉及评估机构6家次。

【风险提示】

我局对证监会及各地证监局对辖区证券资格审计与评估机构下发的行政处罚、行政监管措施、检查意见书等指出的审计与评估机构存在的突出问题进行了汇总，现予以发布，提示各审计与评估机构重点关注。

l会计师事务所的突出问题

一、风险评估程序和控制测试程序不到位

一是被审计单位合并报表层面预收账款中单用途商业预付卡余额为1,608亿元，占全部资产的17.48％，发生额及余额均较大，作为现金管理的储值卡业务易产生错误与舞弊风险，但会计师在内控测试程序中未将储值管理认定为关键控制点，仅实施了穿行测试，未针对储值卡申领和领取、写磁和销售、保管等环节实施控制测试，未对储值卡写磁密码管理等相关安全节点进行控制测试，也未对储值卡管理系统权限分配及相关职务分离情况执行相应审计程序。

二是在储值卡穿行测试中，未获取与储值卡相关财务部、团购部人员岗位职责说明书，进而检查岗位职责分离及实际执行情况。穿行测试描述的测试方法包括询问、观察检查，但底稿未见相关记录；《穿行测试过程中获取的资料清单》未见“储值卡（空卡）统计表”和财务部储值卡（空卡）盘点表及核对记录；未询问、检查集团财务中心对门店储值卡库存状况随机抽查方式及结果并作出记录。此外，在公司ERP系统用户和权限管理系统应用内控测试中，会计师发现了职责不相容缺陷，但未见与管理层或治理层进行沟通的记录，也未执行进一步审计程序。

三是针对风险评估程序识别的风险，审计师未实施进一步审计程序。风险评估程序底稿中，将应收账款期末余额减值风险评估为特别风险并详细描述了审计程序，但底稿中并未见减值测试程序；同时审计总结底稿显示未对审计计划作出修改，且评估的特别风险、应对措施及结论均为无。

四是执行风险评估程序时，未对公司违反行业财务制度规定，采用大量现金、本票等非常规结算方式结算信贷业务的情形保持合理怀疑，未对现金结算信贷业务的潜在风险保持执业谨慎的态度，未实施进一步审计程序应对可能存在的风险。

五是在了解被审计单位销售与收款流程内部控制中，未记录应收账款管理与减值计提、市场推广费、返利结算及账务处理相关控制了解过程，也未对其进行控制测试。在薪酬与人事流程内部控制审计中，会计师将“工资计提“认定为关键控制，但未获取业务提成表并对其执行进一步审计程序。

六是执行贷款业务循环控制测试时，未发现获取的贷款人申请材料信息存在前后矛盾以及公司部分贷款审批业务内控执行不到位的情形。

二、资产类存在的问题

1.存货。一是会计师发现了被审计单位计提存货跌价准备的会计估计发生变更，但未执行相关审计程序。二是底稿中未见存货发出计价测试和其他核对记录。三是存货监盘汇总表中的实盘数均为空白，且该表账面结存数额与盘点数额不一致，未见会计师关注上述差异并实施审计程序。

2.往来款。一是被审计单位期末转让债权形成的应收账款金额较大，会计师未执行检查、函证、期后回款测试、减值测试等审计程序，也未核查款项发生的原因、性质等。二是被审计单位在应收、应付主体不同的情况下，将大额往来款予以抵销，并以对抵净额计提坏账准备后在报表中列示，会计师未对上述往来款抵销保持合理关注，也未执行充分、必要的审计程序。三是预付账款明细账显示公司存在大额预付关联方款项，未见审计机构对其是否合理、是否公允、是否存在资金占用等予以关注并验证。

3.其他流动资产。2016年末母公司其他流动资产中列示境外矿产资源开发支出8.85亿元，未见资产确认的支持依据及执行减值测试程序的相关底稿。

4.在建工程。被审计单位将代建基础设施项目计入在建工程76亿元，但按相关协议，公司代建项目最终销售给国有部门，应当计入存货科目核算，会计师未实施相关审计程序。

5.无形资产。年末被审计单位无形资产金额较大（601亿元），会计师未对其进行减值测试。

6.长期股权投资。一是被审计单位以前年度转让所持某公司股权交易无商业实质，会计师将本不应确认的股权转让收益通过审计调整确认为投资收益，将股权转让产生的回购溢价及管理费错误地计入长期股权投资成本，导致长期股权投资计量不准确。二是公司期末其他应收款余额210万元，审计底稿列示公司将相关其他应收款1200万元调整至长期股权投资，但底稿中未见评估报告、相关调整依据及说明等资料。对于股权交易存在的异常情况，会计师未予关注，未实施进一步审计程序确定款项划转是否合理，是否涉嫌关联交易非关联化等问题。

7.递延所得税资产（负债）。被审计单位交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值发生变动，但未确认递延所得税资产或递延所得税负债，未见相关底稿和测试记录。

8.商誉。一是未评价分析商誉所在资产组的未来盈利能力，仅获取了咨询报告，未评价外部专家工作，也未执行内部专家复核。二是子公司年末净资产为负，会计师未对与该子公司相关的商誉进行减值测试。

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