采购与付款循环的审计(二）-经管之家官网！

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舞弊案例介绍三：

金亚科技：采购与付款循环审计工作底稿中“发函清单”显示共发出28份函证，其中13份（占函证的46.43%）存在发函地址与发票地址不一致等异常情况，立信所未关注上述异常情况。审计工作底稿未记录收发函物流信息，也未记录应付款的函证结论。上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条、第十九条的规定。

小结：对于发函地址与发票地址或注册地址不一致的情况，应该设计相关程序予以核实，可能在核实的过程中发现虚假的供应商。

舞弊案例介绍四：

振隆特产：2012年至2014年，振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%、39%及26%。经查，振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。

小结：对于调低采购单价的情况，审计人员应对企业的产品的特点应具备一定的常识和敏感度，加强对计价测试及与市场价格的分析和比对。

舞弊案例介绍五：

宝硕股份：创业分公司于2005年自制采购凭证79单，自制采购发票266张，通过虚假原材料采购虚增主营业务成本184,710,194.30元。创业分公司当年主营业务成本审定数为456,140,569.59元。创业分公司当年虚开采购原材料的发票中，有227张是用本公司的销售发票加盖“保定市轻工物资供销公司”的章充当采购原材料的发票，上述发票存根联在创业分公司保存。

小结：对于虚假采购，自制发票和凭证的情况，应实施详尽的审计程序，并结合内外部证据交叉比对，进而才能识别舞弊风险。

本循环可能存在风险的环节总结：

（一）虚拟采购业务

主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。

此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。

（二）采购业务不完整记录的判断

已经验收的商品和劳务未入账，将直接影响应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况，并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存在较大的变动，查明主要的变动原因。

（三）资产计价与实际支付的差别

企业为提高主营的利润率，粉饰业绩，将采购成本计入其他成本费用支出或利用第三方支付成本的形式，误导报表使用人，对此可以检查采购合同，执行函证程序，了解所购商品的市场价格，并结合其他费用科目的检查来验证。

三、本循环涉及的会计科目

（上述图表来源：2018年注册会计师全国统一考试辅导教材—审计P221）

从会计科目识别舞弊风险：

历史经验告诉我们，从会计科目入手是发现和识别舞弊风险较好的手段，我们应该关注那些异常或大额、非经常交易的会计分录。另外，识别舞弊风险的根基是审计人员一定要具备专业胜任能力以及职业怀疑态度和职业谨慎。

1.异常分录

借：银行存款10000

贷：应付账款10000

2.大额交易

比如大额采购和支付货款与实际情况不符。

3.非经常性交易

比如，交易偶发，临近期末，利用现金交易。

4.付款异常

付款方与记账供应商名称不符，且可能是隐蔽的关联方。

5.关联方异常

供应商为未披露或未识别的关联方或关联交易非关联化。

6.证据异常

凭证无附件或不完整、函证不回函，监盘无实物等异常。

第二部分采购与付款循环审计程序的操作提示

一、本循环常规经济业务与会计分录

借: 存货

固定资产（*）

在建工程

工程物资

无形资产

投资性房地产

贷：预付账款

应付票据

应付账款

货币资金

注*：由于存货项目主要在存货与仓储循环介绍，所以本循环主要介绍固定资产科目的审计程序。

（一）分析性程序

1、目标——分析存货或固定资产增减变动的原因是否合理；财务报告内相关数据是否吻合。

2、获取或编制的相关证据

以前年度相关数据（修理及维护费和固定资产增减变动）；

被审计单位今后的生产经营目标或市场趋势分析报告；

审计期间相关数据（如：现金流量表内经营活动或投资活动的数据）。

3、工作底稿

4、审计思路与如何形成工作底稿

4-1比较本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在错误。

分析采购存货各月份变化是否异常，存货周转率等指标是否异常？

4-2比较本期与以前各期的存货或固定资产增加和减少，旨在发现被审计单位以往和今后的生产经营趋势、结构，判断差异产生的原因是否合理。

注意：利用债务重组的形式，虚增利润？新购设备后，长期闲置幕后可能存在的问题？

4-3分析存货或固定资产的构成及其增减变化与在建工程、现金流量表等相关信息交叉复核。

注意：固定资产增减变动与现金流量表中投资活动的现金流量不一致时该如何判断？

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