美国历史上最杰出的几位会计师
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1987年美国注册会计师协会（AICPA）迎来了她的百年华诞。为此，著名会计学家史蒂芬?泽夫（StephensA.Zeff）撰文，高度评价了100年间14位最杰出的会计师，其中尤以四位会计师的成就最为卓著。他们是罗伯特。蒙哥马利（ ...
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罗伯特.蒙哥马利
罗伯特?蒙哥马利（1872-1953）于1898年同其他三位会计师在宾夕法尼亚州的费城合伙设立了一家会计师事务所，即后来的永道公司（Coopers&Lybrand）的前身。1896年纽约州率先颁布注册会计师（CPA）法，宾夕法尼亚州也紧步后尘，于1899年成为第二个颁布CPA法的州，蒙哥马利获得了CPA资格。他还于1900年获得律师资格，从而以双重执业资格向客户同时提供会计和法律服务。一般认为，蒙哥马利对美国会计职业的杰出贡献可概括为二：第一，他对AICPA早期的健康发展发挥了中流砥柱作用；第二，他是审计理论和税收理论的奠基者之一。
AICPA成立于1887年。当时，它只是一个徒有虚名的全国性会计职业组织，仅有31名会员，且主要由纽约州的CPA所控制。随着CPA法在各州的相继颁布，各州成立的CPA协会也如雨后春笋。同时，建立一个真正的全国性职业组织的呼声日益高涨。1902年，伊利诺斯州的CPA乔治?威尔金森（George Wilkinson）发起成立了美国公共会计师团体联合会（Federation of Societies of Public Accountants in the United States，FSPA）。蒙哥马利参与了FSPA的发起和组织，并协助威尔金森于1904年9月在圣路易斯成功地召开了首次会计师全国大会。
这是美国会计职业草创时期的一个重大事件。正是在此次大会上奠定了1905年FSPA同AICPA的合并。两会合并后，蒙哥马利于1912至1914年担任AICPA主席。1921年12月5日，美国又成立了另一个全国性的会计职业组织——美国注册会计师公会（American Society of Certified Public Accountants，ASCPA），并在短短几年时间里，会员人数接近了AICPA.ASCPA愿意同AICPA合并，而AICPA却为此分裂为同意合并与反对合并两大对立阵营。这一对立在1935年的主席换届选举时达到了白热化地步。蒙哥马利是赞成合并的主席候选人，他以1210票对438票击败了反对合并的候选人威尔?克拉德（Will-AClader）。1936年10月20日，蒙哥马利宣布AICPA同ASCPA合并。由此可见，美国会计职业没有重蹈英国职业团体林立之覆辙，这在很大程度上要归功于蒙哥马利在两次合并事件中的大将风范。此外，蒙哥马利对美国会计职业的贡献还集中地表现在其对职业自律的倡导和捍卫。
20世纪初，美国联邦贸易委员会和联邦储备委员会曾试图以直接管制的方式达到规范财务报告的目的。为此，蒙哥马利和乔治?梅成功地游说了这两个政府机构，使其放弃了这一不利于会计职业发展的尝试。此后，AICPA于1917年起草和发表了“资产负债表的编制方法”（Approved Methods for the Preparation of Balance Sheet Statements）。这也是世界上第一份由会计职业团体颁布的财务报告准则。
在担任FSPA秘书长期间，蒙哥马利于1905年11月主持创刊了《会计杂志》（Journal of Accountancy，它的前身是伊利诺斯州的《审计师》杂志）。蒙哥马利在《会计杂志》和其他杂志上共发表50多篇论文，1916至1929年蒙哥马利在哥伦比亚大学任会计学教授。对审计理论和实务的发展产生了重要影响。1912年蒙哥马利的《审计理论与实务》一书出版，一举取代英国劳伦斯。迪克西（Lawrence R.Dicksee）的《审计学》而成为审计学界的“圣经”。此外作为律师，蒙哥马利还直接参与了美国第一部所得税法的起草，并发表了许多关于联邦所得税的论文，对税收理论的发展起到了促进作用。
乔治.梅
乔治.梅（1875-1961）生于英国，于1897年加入英格兰和威尔士特许会计师协会，并在伦敦加盟普华（Price Waterhouse）会计师事务所。1898年移居纽约。1902年梅成为普华的合伙人。1917至1918年，梅担任AICPA副主席。其后，他谢绝了AICPA主席的职位，因为他从不喜欢琐碎的管理工作，并愿躲在幕后而不是站在台前。他还曾任美国经济学会副主席，是历史上唯一一位获此殊荣的CPA.
乔治.梅是20世纪上半叶最著名的会计理论家之一，对30年代美国会计执业水准的提高发挥了不可或缺的作用。众所周知，20年代中期美国公司出现了大量的破产倒闭。为此，会计师受到了社会的严厉指责。例如，哈佛大学经济学家威廉?里普利（William Z.Ripley）撰文，鞭鞑高估资产和低估折旧的会计实务，抱怨公司没有披露其编制财务报告的具体会计方法，建议政府对公司财务报告实施直接的管制。就是在这样一个特定的历史背景下，梅一方面坚决反驳社会指责中的片面不实之辞，另一方面竭力主张AICPA同纽约证交所联手，以规范和改进公司财务报告。
1928年，纽约证交所选中普华为其提供会计咨询服务，1930年，AICPA设立了一个由6名资深合伙人组成的特别委员会，负责同纽约证交所沟通与合作。作为该委员会的主席和证交所的首席会计顾问，梅开拓性地为双方的沟通和合作奠定了基穿1934年，AICPA发表了《公司账户之审计》（Audits of Corporate Accounts），第一次提出了上市公司必须遵循的6项会计原则。这正是AICPA同证交所沟通与合作的结晶。1934年，美国证券交易委员会（SEC）成立。从时间上看，正是《公司账户之审计》的发表大大增加了AICPA坚持职业自律的筹码。
1938至1941年，乔治?梅任会计程序委员会（CAP）主席。该委员会以AICPA的名义发布会计研究公告（ARB）。1939至1947年他还担任AICPA会计名词委员会主席。梅通过这两个委员会对会计理论和会计实务均产生了重要影响。此外，他的会计思想还体现在其发表的100多篇论文和一些专著中，如《财务会计：实践之提炼》（Financial Accounting：A Distillation of Experience）。
威廉.佩顿
威廉?佩顿分别于1915年、1916年和1917年在密歇根大学获经济学学士、硕士和博士学位。他从1915到1958年退休，几乎一直执教于密歇根大学会计学院。佩顿是会计理论的先驱者之一，1922年，年仅32岁便成为美国会计学会（AAA）主席，这也是AAA历史上最年轻的主席。1926年，佩顿创办了《会计研究》（Accounting Review）杂志，并亲自担任主编，这也是会计学界最早的学术性杂志。1940年，佩顿和阿纳列斯。利特尔顿（Ananias C.Littleton）合作发表了著名的《公司会计准则绪论》（An Introduction to Corporate Accounting Standards）。
该书在收益计量上强调损益表，突出收益与成本的匹配，对会计理论和实务产生了深远的影响。1939至1950年，佩顿作为学术界的代表参加会计程序委员会（CAP）。CAP共发表了51份会计研究公告，其中33份上印有佩顿的名字，这在美国会计史上也属空前绝后。值得一提的是佩顿一贯反对历史成本会计，并竭力倡导现值会计，并曾试图让CAP接受重置成本会计，但由于SEC的反对而未能如愿。
从1916至1984年，佩顿撰写了许多会计专著。早期影响较大的有1918年的《会计原则》（Principles of Accounting）和1922年的《会计理论：以公司为中心》（Accounting Theory-With Special Reference to Corporate Enterprise）。后者在会计界以讨论账务程序和核算方法为主导的当时，可谓鹤立鸡群。佩顿还编写了一些独具匠心的会计教科书。他是美国第一位运用真实案例编写会计教科书的作者，案例涉及公司合同、上市公告、年度财务报告、法庭判例和新闻报道。
这使他的教科书更贴近现实。佩顿共发表150多篇论文，以立论敏锐、论据中肯和文笔简洁而给读者以充分的启迪。1940年，他应邀在哈佛大学作迪金森演讲（Dickinson Lecture），成为第一位获此殊荣的会计学家。此外，佩顿还以雄辩的口才和犀利的文笔见长，经常应邀就经济政策、税收法规和邮资调整等问题发表演讲或出席国会听证。
小结
英语中，Occupation和Profession都有“职业”的含义。但只有少数特殊的职业才能称为Profession.由Occupation演化为Profession的过程就是所谓的职业化（Professionalization）。1964年，哈罗德?威伦斯基（Harold L.Wilensky）在其著名的《全员职业化》一文中写道：许多职业为这一目标进行了长期不懈的努力，但如愿者却微乎其微。为什么西方国家的牧师、医生和律师能率先职业化？因为他们拥有处理人类早期社会压倒一切的三大任务：灵魂、健康和正义。显然，职业化离不开特定的社会需求。但是社会需求只是职业化的必要条件，而不是充分条件。只有用知识高标准地满足社会的需求，才能得到社会的认可。
首先，知识含量是职业化的试金石。有人把职业化比喻为一座大厦，而知识就是大厦的地基。上面介绍的几位会计师，无一例外均具有渊博的学识和一流的理论水平，其中尤以佩顿的学术色彩最浓，如他创刊了后来享誉会计学界的《会计研究》杂志并亲任主编。此外，佩顿不仅对会计理论的发展做出了突出贡献，还通过AICPA的研究公告对会计实务产生了深刻影响。
其次，职业化的过程离不开职业领袖的引领。这四位会计师均担任过会计职业组织的领导人，更重要的是，他们对会计职业的发展趋势不仅高瞻远瞩而且中流砥柱，是名符其实的行业领袖。美国没有重蹈英国职业团体林立之覆辙，蒙哥马利功不可没。而职业团体林立的弊端至今仍困扰着英国的会计师。此外，30年代在美国会计职业倍受指责的情况下，梅创造性地建议AICPA同纽约证交所合作，以达到规范和改进公司财务报告的目的。借助证交所来强化会计准则实施的构思不仅在美国延续至今，而且为其他国家提供了一个可资借鉴的样板。
最后，职业化是职业群体改善社会形象、提高社会地位的过程。这四位会计师都是会计职业的“形象大使”。如梅担任过美国经济学会的副主席，是他渊博学识的体现，因为他的学术贡献已超出了会计；也是他人格魅力的反映，说明他在学术界、政界、金融界和企业界拥有广泛的朋友并具有相当的感召力。
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