公允价值计量对企业财务报表的影响初探来源：人大经济论坛论文库　作者：李公朴　时间：2015-05-30

公允价值计量对企业财务报表的影响初探

　　一、公允价值的涵义、特征及意义 
　　（一）公允价值的涵义：新会计准则中引入了公允价值的概念，公允价值的英文意思是“公正的、公平的、正直的”，中文则将其翻译成为“公允”，意味着允当、公正。公允价值作为一种新型的计量概念，可以为当今知识经济时代中所大量涌现的衍生金融工具、商誉等“软资产”提供更加可靠、真实的会计信息。各个国家的会计学者对公允价值的定义有着不同的理解，我国的会计准则中将公允价值定义为：“在公平、公正的交易中，彼此熟悉相关情况的交易双方自愿地进行资产交换或债务清偿的金额”。 
　　（二）公允价值的特征： （1）计量的全面性。公允价值既涵盖了资产的公允价值，又包含着负债的公允价值，但负债的公允价值部分往往容易被人们忽略；（2）交易的公允性。公允价值要求在熟悉相关情况的双方在自愿的前提下交易所形成的，并不是在清算或者强迫的进程中形成的；（3）价值的公认性。公允价值所代表的是在一定时期市场公认的市场价值，不是指的特殊的或者个别的价值，而是大家普遍认同的；（4）交易市场的兼容性。不论在活跃市场还是非活跃市场，公允价值都是可以形成的。在存在着公开活跃的市场，且有着相似的或者相同的前提下，公允价值的最重要的依据是市场价格。若是实用的市场价格不存在，那么就凭借恰当的估值技术对未来的现金流量进行确定，以便为公允价值金额提供必要的确定条件。 
　　（三）公允价值计量推行的意义：首先，公允价值计量符合企业的会计信息质量标准的要求。公允价值计量的推行符合会计的稳健性、配比性以及一致性等会计信息质量的标准和原则中的要求；其次，公允价值计量能够更加真实的反映出企业的经营成果和财务情况，为企业竞争力的增强以及市场竞争的有序开展提供强而有力的催化剂成效，而且符合我国经济形势的发展需要。 
　　二、公允价值计量对企业财务报表的影响分析 
　　（一）金融资产：随着时代以及社会主义市场经济的飞速发展，金融工具受到了更多的重视和关注。从新的会计准则来看，财务报表中首次出现了金融工具，并且运用公允价值计量的方法。新的会计准则根据金融资产的持有目的进行计量和重分组，并且把可供出售的金融资产、交易性的金融资产融入到资产负债表中。具有交易性质的金融资产的公允价值所带来的损益，无论收益或者损失是否实现，都能直接的纳入到当期的损益中，对于企业的利润有着不同程度的影响。而对于可以用来出售的金融资产，因为市场的变动而产生的差额被计入了资本公积，在金融资产终止并确认时转出，计入到当期的损益中，所以会对企业的利润以及净资产有一定的影响。运用公允价值计量相应的金融资产，不仅能够为社会公众和投资者提供更为有用、真实、有效的信息，而且也为投资者全面的了解和掌握企业所面临或即将面临的风险提供必要的支撑，促使投资者能够对企业的风险管理进行有效的评价和分析。 
　　（二）债务重组：科学合理的债务重组能够帮助企业扩大其生产的规模，引导企业的资产结构朝着更加光明化的轨道前进，在实现资源优化配置的情况下促进了企业的长足发展。在债务重组的过程中，债权人所作出的大的让步能够在债务人的利润表以及负债表中给予及时的回应，为企业经营利润的增加提供不可多得的活力源泉。而对于实物性的抵债业务，公允价值计量可能产生几种损益的债务重组情况。一般意义上来说，债务重组对于股票市场来说是利好消息，而利好消息受到了投资者的特别关注和重视，但是投资者也应当注意的是，这种业绩上的增长是不具备持续性的特征的。 
　　（三）非货币性资产交换：运用公允价值计量的非货币性资产进行业务的交换，要以换出资产的公允价值和相关的税费当作换入资产的入账成本，也就是说以公允价值对换入资产的账面价值进行调整。公允价值和换出资产的账面价值之间的差额不会再计入到资本公积，而是被直接计入到当期的损益，所以会影响企业的利润。除此之外，公允价值与换出资产的账面价值的差额越大，对当期损益的影响就越大，对企业的所得税费用、净资产和资产结构等都会有一定的影响。 
　　（四）资产减值：随着社会主义市场经济的飞速发展，企业所面临的竞争和压力日益加大，有些企业的经营管理水平日益下降，企业的固定资产公允价值的净额会有可能比账面价值大，根据相关要求和准则，企业完全可以借助于比账面价值大这一点不计提减值，从而不估计现值，在这样的情况下，企业的资产价值就无法体现出企业的经营管理水平和情况，也不利于投资者及时了解和掌握最真实的会计信息。公允价值计量能够有效地引导企业改正一些不恰当的管理方式和经营标准，并且督促投资者做出更科学的价值判断。但需要注意的是，运用公允价值计量也可能会带来一定的商誉问题，而无形资产中的商誉问题是很难及时把握和处理的，需要对公允价值计量的相关工作进行必要的改革与完善。还有，公允价值计量还要求工作人员有着敏锐的职业判断，会计人员的工作水平和工作态度等都很有可能使得“公允变得不公允”。 
　　（五）投资性房产：首先，对企业资产的相关影响。有关投资性房产的相关工作标准出台之后，原先分别在无形资产、固定资产中核算以及列报投资性房地产，会统一到“投资性房产”的科目中进行核算，并且将单独列报在资产的负债表中。这个变化对于企业的资产结构有着重要的影响，现行的新会计准则中的相关新政策，能够有效地降低企业资产的流动率，稳固企业资产的实力；其次，对于企业损益的影响。在新会计准则的相关规定中，资产溢价的金额会变得更加巨大，对于企业财务的影响也日益突出，运用公允价值计量，能够辅助企业以更为科学合理的会计核算等手段，在更大的程度上提高企业的利润水平；再者，对于企业所有者权益的相关影响，近些年来随着我国房地产市场的不断发展，企业的投资性房产的账面价值比其持有的公允价值要低得多，而在企业执行有关投资性房产的相关管理标准之时，若是公允价值高于之前的账面价值，那么这其中所出现的差额就会被计入所有者权益，对于所有者权益的增加有着莫大的帮助。 
　　结语：自加入世界贸易组织以来，我国在生产领域和经营领域都发生了巨大的变化，适应世界经济秩序发展的需要、努力与国际经济运作模式接轨已取得了业界同仁的一致认可。为了更好的维护产权秩序，提高会计信息质量，加强财务报表的精准性，引进并广泛应用公允价值计量工作是市场经济发展的客观要求，是市场经济环境下增强财务工作质量的必要手段。随着我国经济体制改革取得的非凡成就，在市场经济变革强大动力的推动下，会计计量体系的变革也将一步步迈向深入，在这样的大背景下，公允价值计量对企业财务报表的影响必将发挥着越来越重要的无可替代的作用，因此，强化公允价值计量对企业财务报表的影响，让企业财务报表更加客观、公允、真实的反应出企业的财务状况，对企业的健康发展、对市场经济的稳健运行、对进一步优化财政建设工作都具有积极的现实意义。