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accumulation 2015-3-9 19:20
金融学:兹威博迪,罗伯特莫顿 【作者简介】   兹维·博迪,现任波士顿大学管理学院金融学教授。在麻省理工学院获得博士学位。曾任教于麻省理工斯隆管理学院以及哈佛大学的金融系在投资、金融创新、个人理财等方面出版过多本著作。目前,他正致力于养老金计划的基金和投资策略,以及社会保障体系改革的金融领域的研究他现在是沃顿学院养老金研究委员会的成员之一,兼任财务会计标准局、经合组织和世界银行的顾问。 【内容提要】    金融学作为一门学科,主要研究如何在不确定的条件下稀缺资源进行跨时期的分配。金融学的分析方法有三个“支柱”:跨时期的最优化(不同时期的利益权 衡)、资产估值、风险管理(包括投资组合理论)。这些内容的核心是一些运用于所有分支领域的基本法则和原理。   本书分为六个主要部分。第一部分解释金融学是什么,对金融体系进行了概要介绍,并描述了公司财务报表的结构与运用。第二、三、四部分分别阐述了金融学 的三个理论支柱,并重点说明金融原理如何运用于家庭(生命周期的财务计划与投资)与企业(资金预算)的决策。第五部分是资产定价的理论与实践,解释了资本资产定价模型,并对期货、期权以及高风险公司债券、贷款担保、杠杆融资等或有要求权的定价进行了分析。第六部分讲述公司财务问题:资本结构、兼并与收购、投资机会的选择权分析。 【目录】 第1篇 金融和金融体系 第1章 什么是金融 第2章 金融系统 第3章 财务报表的理解与预测 第2篇 时间和资源的分配 第4章 货币的时间价值与现金流贴现分析 第5章 生命周期理财计划 第6章 如何分析投资项目 第3篇 价值评估模型 第7章 资产价值评估原则 第8章 已知现金流的价值评估:债券 第9章 普通股价值评估 第4篇 风险管理与投资组合理论 第10章 风险管理概论 第11章 规避风险、保险和分散化 第12章 投资组合选择 第5篇 资产定价 第13章 资本资产定价模型 第14章 远期价格与期货价格 第15章 期权与或有要求权 第6篇 公司理财 第16章 资本结构 第17章 融资与公司战略
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cutelxh 2013-9-13 20:07
财务会计报表分析与虚假信息识别 宜昌华海会计师事务有限公司主任会计师 郑文新 财务会计报表是企业生产经营活动的综合反映,是银行信贷评级工作的重要基础资料,为确保信用评级评估结论意见客观公正、科学合理,必须采取切实有效的措施,力求信用评级基础资料(财务会计报表)的真实可靠。三峡工行信贷评估部针对目前财务会计报表虚假信息较多、花样翻新,社会中介机构道德风险不可避免和银行信贷人员自身业务素质的局限性,重点采取了由认可的社会中介机构审计企业财务会计报表的措施,最大限度降低了财务会计报表虚假信息带来的潜在风险,为信贷工作做出正确决策提供了有力的依据,提高了信用评级的准确性。 下面我们就企业会计制度对财务会计报表的有关要求、会计师事务所对审计结果的考虑、财务会计报表分析与虚假信息的存在形式及识别技巧、工行信用评级部门与会计师事务所的沟通及协调四个方面展开探讨。 在案例的选取上,由于审计资料的保密要求,我们大多以上市公司的会计报表为基础展开举例,部分非上市公司实例已隐去单位名称。 第一章 相关的前提 一、企业会计制度对财务会计报表的相关要求 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 (一)会计报表包括: 1、资产负债表; 2、利润表; 3、现金流量表; 4、资产减值准备明细表; 5、利润分配表; 6、股东权益变动表; 7、分部报表; 8、其他有关附表。 (二)会计报表附注至少应当包括下列内容: 1、不符合会计核算基本前提的说明; 2、重要会计政策和会计估计的说明; 3、重要会计政策和会计估计变更的说明; 4、或有事项和资产负债表日后事项的说明; 5、关联方关系及其交易的披露; 6、重要资产转让及其出售的说明; 7、企业合并、分立的说明; 8、会计报表中重要项目的明细资料; 9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 (三)财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明: 1、企业生产经营的基本情况; 2、利润实现和分配情况; 3、资金增减和周转情况; 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 大家可参阅附件一查看会计报表有关规定。我们仅就会计报表当中的资产负债表(或合并资产负债表)、利润表(或合并利润表)、现金流量表(或合并现金流量表)三种会计报表结合会计报表附注,在考虑会计师事务所出具的审计报告及部分企业提供的财务情况说明书展开讨论。 二、会计师事务所对审计结果的考虑 会计师事务所目前审计报告类型分为七种,分别为标准无保留意见、无保留意见带强调事项段、保留意见、保留带强调事项断定意见、无法表示意见、否定意见、非标准意见。 截止到2004年3月12日,会计师事务所共为300家上市公司出具审计报告,其中标准无保留意见292份、无保留带强调事项段4份、保留意见1份、保留带强调事项段的意见2份、无法表示意见1份,非标意见类型占2.67%。 按工行现有的工作要求,否定意见的审计报告在工行的信用评级中直接认定为B级,不可能在工行融资,因而不能为客户所接受;无法表示意见、非标准意见、保留意见、保留带强调事项段的审计报告在工行的信用评级中不得超过A+级,融资会受到影响,因此客户也很难接受;无保留意见带强调事项段的审计报告在工行的信用评级中信用等级不得超过AA级,因此客户也较难接受;标准无保留意见的审计报告基本上能满足客户对工行信用评级的要求。不能为客户所接受即是会计师事务所无法收到审计款项,因此会计师事务所只能在前述两种意见上操作。 在这样的情况下,会计师事务所通常会在企业财务会计报表及会计报表附注上做文章,尽量在财务会计报表及会计报表附注上详尽披露相关的财务会计信息,以尽量减少会计师事务所的执业风险。这就要求财务会计报表的使用者如银行、投资者、债权人、相关的其他部门等详细的阅读财务会计报表及会计报表附注。由于现行财务会计制度及会计准则更新速度较快、灵活性较大,所以我们必须掌握相关的专业技巧,才能识别审计报告提供给我们的财务会计报表相关的信息。 第二章 企业财务会计报表分析与虚假信息 存在形式及识别技巧 财务会计报表虚假信息是合理利用企业会计制度的相关规定,采用专业技巧,利用会计法规的局限性和漏洞,使其企业会计报表信息失真,从而掩盖真实的财务状况和经营成果,达到融资和其他相关的目的。应该说新的企业会计准则和会计制度给财务会计报表的编制者提供了广阔的空间,专业人员可以在某种程度上操纵资产和收入的记录时间和记录方式。中农信倒闭、琼民源事件、广信事件等等,都从一个侧面暴露出财务会计报表虚假信息的危害。 我们这里所说的财务会计报表虚假信息不是违背相关法规的作假,那样的手段在前两年十分时兴,比如随便涂改相关数据、利用复印件作假、偷换会计报表或会计报表附注等等都属于"小儿科"不值一提。我们这里所说的财务会计报表虚假信息是合理利用规则,在现有监管条件下,通过正常工作程序注册会计师无法提出异议只能采取披露方式揭示的财务数据。我们必须自己通过现有的资料去发现、识别、判断,以确保信用评级基础资料的准确性。 一、会计调整有关规定,合理调节本期财务会计报表或者虚拟几个会计期间财务会计报表。 我们称作乾坤大挪移,大家可参阅附件二查看会计调整有关规定。 (一)用追溯调整法有关规定,合理调节本期财务会计报表。 《企业会计准则---会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定对会计政策变更、重大会计差错的更正采用追溯调整法,即若有损失调整以前年度利润,不影响本年度利润;对会计估计变更采用未来适用法,即若有损失调整本年度利润,不调整以前年度利润。因适用追溯调整法有较强的专业性,需要依靠一定的会计职业判断。故上市公司利用追溯调整法将隐含的巨额损失由以前年度消化,因此有意混淆会计政策变更、会计差错更正和会计估计变更的界线,将本应归于会计估计变更的事项视为会计政策变更或重大会计差错更正,进行追溯调整清除对本年的不利影响。虽然结果不变,但本年的业绩因此变好。 一些上市公司为了在年度结束后能给股东一份"满意"的答卷,往往借助时间差调节利润。传统的做法是借助与第三方签订协议虚开发票确认收入,次年再以质量不合格为由冲回,追溯调整以前年度利润。 例如,某上市公司于2002年12月5日与台湾公司签订协议,以3100万元的价格向台湾公司购买了电子元件,同时台湾公司同意以8000万元的价格购买加工的成品,合同约定交货的时间为2003年5月和10月,2002年12月质量合格后予以验收。2002年12月25日,该上市公司与另一关联上市公司签订协议,以5000万元的价格该批电子元件,同时确认1900万元的利润。2003年5月另一关联上市公司以质量不合格为由冲回,该上市公司追溯调整以前年度利润。2003年12月台湾公司签订协议以8000万元的价格购买加工的成品,该上市公司在2003年确认收益。台湾公司次年再以质量不合格为由冲回,追溯调整以前年度利润。这样一来上市公司进行跨年度的利润调节。 因为涉及会计调整必须在会计报表附注中说明,只要认真阅读不难发现。 (二)虚拟几个会计期间的会计报表 根据国家有关规定,在股份制改造时,可以虚拟前三年的会计报表。即假定股份制改造的国有独资公司在前三年就已经进行了股份制改造,然后模拟该公司剥离非经营性资产,以经营性资产为主体的所谓有效的优良资产来计算相关的资产、负债、利润,这样计算谁知道可以计算出一个什么样的结果?前两年国有企业整体改制上市都是这样操作的,所以一上市就亏损,圈股民们的钱。像琼民源、郑百文、啤酒花等,这样的例子数不胜数。 类似上市公司上市,实际上已经在招股说明书加以详细说明,审计报告中的会计报表附注也已经披露相关情况,所以只要阅读全文就可知道。 (三)调整会计政策调节利润 仔细看相关的会计报表附注就可以发现一些上市公司的会计政策经常会发生变动,如计提折旧、八项计提等。可参阅附件四所述上市公司的例子。 1、计提折旧 上市公司可以通过调整折旧年限、残值率来达到增加或者减少计提折旧,从而达到减少或增加利润的目的。 2、八项计提调节资产、利润 现在共有八项计提,除了坏账准备以外,还有诸如短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、其他长期资产减值准备等七项计提,上市公司可以通过全部计提、部分计提或不计提等方式来调节资产、利润。 现有会计制度规定坏账准备采用备抵法核算,但具体计提方法则多种多样,上市公司可以采用余额百分比法、账龄分析法、个别计提法等多种方式处理,每一种处理方式结果都大有差别,这样就可以调节资产、利润。 八项计提的计提方法和比例在一定程度上由上市公司自行确定, 现有准则中使用的计量基础有:公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、出售净价、使用价值、市价等多个标准,各有表述,有时同一概念内容又过窄过死,如公允价值国内定义很死,而国际会计中的定义多达11个,在不同准则中有不同的解释,带有很大的主观性人为因素,为利润操纵留下了一定空间。八项计提仿佛"水龙头",在会计准则允许的范围内,上市公司相机行事,时而拧紧些,时而又放松点;紧的时候谓之遵循了会计的谨慎性原则,松的时候也有各自的理由。 (1)通过八项计提减少利润。 截至今年2月28日,在已披露年报的上市公司中,2003年新增八项计提总额高达23.3564亿元,而同期的管理费用之和为160.534亿元,约占管理费用总和的15%多。在这23亿多的八项计提中,坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备三项占绝大部分。其中,新增坏账准备13.1491亿元,占计提总额的56%,新增存货跌价准备4.7565亿元,占20%,新增固定资产减值准备3.8944亿元,约17%。其余五项计提共计有15564万元,仅占7%。随着年报披露后期绩差公司年报的陆续披露,操纵八项计提的现象可能变换花样不断出现。 从对具体公司的分析来看,由于八项计提需直接计入管理费用,继而冲减公司利润,对部分业绩影响显而易见。与八项计提总额的构成相对应,坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备成为影响上市公司业绩的主要计提因素。如沸沸扬扬的乐山电力董事会与独立董事之争,焦点问题之一就是双方在公司对外担保资产减值准备计提比例问题出现分歧;青海明胶连续两年被出具"非标意见",都因为公司对原控股股东关联欠款计提的专项坏账,未得到注册会计师的认可;江淮汽车则因一底盘专有生产技术失去专有特性,全额提取了无形资产减值准备金额达879.75万元;福建水泥也对一块土地使用权计提了910万元的无形资产减值准备。 南方证券被行政接管的消息公布后,与之有关的上市公司随即发布公告,如上海汽车、首创股份分别投资南方证券3.96亿元,两企业与深圳市投资管理公司一起,以10.41%的持股比例同为南方证券的第一大股东;邯郸钢铁投资1.1亿元,占2.9%股权,目前已经公布的针对投资南方证券的计提情况是:截至2003年9月底,邯郸钢铁投资南方证券的1.1亿元已经计提5175万元,即有47%的投资额已被计提;首创股份2003年年报披露,将对南方证券的投资计提减值准备,计提比例为15%,计提金额5940万;上海汽车披露的年报显示,该公司全额计提长期投资减值准备3.96亿元,100%计提,一次性释放风险。同为第一大股东计提差异如此巨大,很显然首创股份低比例计提是担心其业绩下滑太明显,而上海汽车因业绩大幅增长,有埋伏利润为公司2004年业绩更大幅度增长腾出空间之嫌。 (2)通过八项计提增加利润。 八项计提对上市公司业绩的影响还体现在相反的一面,即以前年度计提冲回增加当年利润。与八项计提的构成相呼应,占八项计提转回绝大部分的仍然是坏账准备转回、存货跌价准备转回和固定资产减值准备转回三项。根据对前述年报的统计,八项计提转回总额高达170892亿元。其中坏账准备转回80340万元占47%;存货跌价准备转回29004万元占17%;固定资产减值准备转回39317万元占23%,其余五项合计占13%左右。 已计提减值准备的冲回,对部分业绩较差、面临保牌摘帽的ST公司带来了比较大的影响。ST金盘2003年全年盈利954.5万元,而其坏账准备、存货跌价准备和在建工程减值准备三项计提转回即高达713万元。又如ST鼎天通过出售不良资产,冲回坏账准备、减值准备等共2214.7万元,直接增加了同等数额的利润。其余如ST金马、ST长控、宗申动力等公司均有较大幅度的减值准备转回。 当注册会计师意见和上市公司会计处理发生冲突时,如何认定和为中介机构撑腰也非常关键, 在青海明胶案例中,注册会计师严格把关,尽管"雇主"对偿还难度很大的3926万元的关联欠款仅计提了437万元的专项坏账准备,才勉力实现了185.49万元的盈利,但注册会计师依然不依不饶地出具了"非标意见"。监管层应在制度上保障注册会计师利益,同时对为迎合雇主需求,让对财务报表疑点"不作为"的注册会计师成为"过街老鼠",由监管机构进行严厉查处。对上市公司要加大违规处罚力度,必要时可以要求中介机构出具针对八项计提全部或单项内容的专项报告并及时披露。 我们可以结合期初留存收益各账户、八项计提等相关账户和会计报表附注一同分析,判断上市公司是否进行了利润操纵行为。 二、分析合并会计报表 我们可参阅《合并报表暂行规定》了解相关的情况。 (一)调节合并单位个数 利用企业会计制度关于合并会计报表的相关规定,随意调整合并会计报表的合并单位、随意选择合并期间,调节相关的财务会计报表。 企业会计制度规定营业期间不满一个会计年度的不合并;年度发生经营亏损的可以不合并;净资产出现负数的可以不合并;资产、收入、利润三项指标不超过合并数的10%的可以不合并;没有正常生产经营或者停产的可以不合并,这样种种规定有时合并有时不合并,让会计师事务所的会计专业人员有时候都搞不清楚编制出来的合并会计报表到底是哪几个单位,何况是普通人。所以前两年上市公司的业绩起伏较大,有时很好,有时又很差,去年财政部又规定不合并进来的会计报表资产总额不能超过合并会计报表资产总额的10%。 有些企业利用编制合并报表的机会,任意改变应合并企业的范围,达到调节利润的目的。例如某进出口公司编制2003年度会计报表时,应按规定合并下属12个单位,但该公司合并利润表只合并了5户效益较好的企业,使该公司年度经营成果由实际亏损3426万元变为盈利89.75万元。 我们可以结合同一公司两个不同年度会计报表附注对比,就可开现合并个数有无变化、增减的原因。 (二)通过关联交易来调节利润 我国许多上市公司由国有企业改组而成,股份制改造后,上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间存在错综复杂的关联关系。利用关联交易制作企业会计报表虚假信息已成为上市公司的最爱。我们可参阅《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》了解相关的规定。 利用关联交易调节利润,其主要表现形式包括: 1、通过关联交易,人为抬高上市公司业务和效益。 例如上市公司因其主营业务收入和主营业务利润达不到要求,就通过将其商品高于市场价格的方式出售给关联企业的手法,使其主营业务收入和利润脱胎换骨。因为合法,只需如实披露就可。美国世通公司就曾经以虚假的手段伪造出售应收账款(也就是我们所说的不良债权)来赚取利润。 2、采用大大高于或低于市场价格的方式进行采购活动、进行资产和股权置换。 例如上市公司利用关联交易以1800万元的代价向关联企业购买股权,以3500万元的价格转手另一上市公司,从中获利1700万元。 3、以受托经营方式,抬高公司经营业绩。 如某上市公司,以1200万元的代价向母公司承包经营一个农场,不到一年获取1500万元的利润。 4、以低息或高息与母公司发生资金往来,调节财务费用。 如某公司将8亿元的资金(占其资产总额的50%)拆借给其关联企业,母公司则"投桃报李"给上市公司高额利息,而该公司的利润主要来源于与关联企业资金往来的利息收入。 5、通过分摊共同费用方式,减低上市公司费用。 如母公司2003年分摊控股的上市公司1800多万元的广告费,而总的广告费仅为2000万元,理由是上市公司做的广告是整个集团的广告。 大家会问为什么母公司愿意做出这么大的牺牲来成全上市公司完成相关的关联交易提升业绩呢?这是因为上市公司增发、配股、发行可转债、融资等所筹集的资金反过来又会支持母公司,同时母公司也可以通过其他方式圈钱受益,这就是双方合作的最大驱动力。 利用关联交易调节利润的结果是母公司亏损,上市公司盈利。利用关联交易调节利润的最大特点是,亏损大户可在一夜之间变成盈利大户,但上市公司利用关联交易通过关联交易产生的利润往往带有偶然性,但上市公司的盈利能力并不会发生实质性的变化。 判断上市公司的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定,可以分析该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业,如果营业收入和利润主要来源于关联企业,我们就应当特别关注关联交易的定价政策,分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易来盈利。在这种情况下我们可以将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额大大低于上市公司的利润总额,就意味着母公司实质上亏损,有可能通过关联交易将利润注入上市公司。 由于关联交易的复杂性会计师事务所的专业人员常常也无法去识别,前两年上市公司往往通过"大单"来做假,经过这两年严格审查后上市公司已改变这种做法,化整为零,由于合并单位众多,分公司数不胜数,这样会计师事务所根本无法识别每笔关联交易的合法性。 我们可以查阅会计报表附注关于关联交易的披露,了解关联交易的比例、定价原则。 三、主营业务收入分析 上市公司往往通过在分公司与分公司、分公司与关联公司、分公司与第三者、母公司与关联公司、母公司与第三者制作虚假交易合同和相关的财务单据增加主营业务收入,进而影响利润。诸如美国世通公司丑闻、意大利帕玛拉特公司造假案、银广厦事件充分暴露了国内外上市公司在收入上做假,进而影响资产、利润的危害性,经过上述事件广泛宣传后,会计师事务所加倍小心避免触雷。但道高一尺,魔高一丈。上市公司已吸取教训,广种薄收,通过众多的合并单位及分公司来进行操作,这样一来会计师事务所根本无法察觉。 在这样的情况下我们可以通过对比企业的财务数据,如分析上市公司两个不同年度的主要产品的产量、生产能力、销售单价、毛利率就可以估算主营业务收入是否属实。 大家可参阅《企业会计准则--收入》来了解相关规定。 四、长期投资分析 由于我国的股权交易市场(即所谓三板、四板或上柜)还很不发达,对股权投资的会计处理也不甚规范,因为缺少公开市场资料,无法对比相关市场行情,不少国有企业和上市公司利用股权投资来调节利润。 除了借助资产置换之机,利用关联交易将不良股权投资以高价与关联公司置换股权获取暴利外,还有不少国有企业利用成本法和权益法制作企业会计报表虚假信息。典型的做法是,对于盈利的被投资企业,采用权益法核算,而对于亏损的被投资企业,即使股权比例超过20%,仍采用成本法核算。 非上市公司常利用投资收益来调节利润,然后以被投资单位不合作为由,会计师事务所根本无法查账,只能发询证函。 前两年上市公司常与关联公司签订股权转让协议,按权益法或通过合并会计报表,将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。针对这一现象,财政部会计司发布通知明确规定股权转让时,收购企业只能将被收购企业在收购之日前所实现的利润作为收购成本,而不得将其确认为投资收益。但是上市公司又变换花样将收购日往前挪,这样又可以将被收购企业的利润拒为己有,通过长期投资赚取短期巨额利润。 请参阅附件三查看企业会计制度关于长期投资的叙述。 我们可查阅会计报表附注关于长期投资的披露,查阅相关信息。 五、资产置换分析 资产置换是企业优化资本配置,调整产业结构,完成控制资源或消费市场等方面的战略转移的重要手段。然而资产置换现已被滥用,以至于提起资产置换人们立即联想到上市公司编造业绩。 近年来,在上市公司中资产置换确实被广泛用于制作企业会计报表虚假信息,许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产置换。借助关联交易,非上市国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产、将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司,上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业,通过这些手段上市公司以劣换优、以次换好,达到将优质资产集中配置,以耀眼的业绩、高额的财务指标争取投资者的好感,以便增发、配股、发行可转债、对外融资。 例如,某上市公司2003年将账面8600万元的闲置资产以1.8亿元的价格卖给母公司,既丢掉了包袱,又置换确认了9400万元的利润。另一上市公司的则将一亏损企业(账面净值1560万元)以6800万元的价格整体置换给母公司,确认5240万元的利润。 当企业利润资产置换调节利润时,主要通过利润表的投资收益、补贴收入、营业外收入等项目体现,因此在阅读和分析企业财务会计报表时,应结合资产负债表上应收应付款项,如应收账款、其他应收款、应付账款和其他应付款等项目,关注这些项目的异常变化。 我们可查阅会计报表附注关于重大事项的披露了解相关情况。 六、费用转为长期资产调节利润 上市公司将已经实际发生的费用或损失,借口地方财政部门的批示、实施权责发生制、收入与成本配比原则等,挂列为待摊费用、长期待摊费用、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等长期资产科目作为"蓄水池",少摊销或者不摊销已经发生的费用和损失,这是国有企业和上市公司制作企业会计报表虚假信息的惯用手法。 这里所说的长期资产包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用、可能发生的高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、在建工程损失、研发费用等。资产是指能够给企业带来未来收益的资源,不能带来未来收益的,即使符合相关要求,也不能确认为资产。 例如,年报资料显示某上市公司2003年度实现了近3500万元的净利润,但该公司根据当地财政部门的批复,将已经发生的下属分公司2003年折旧费用、利息支出等累计约8600万元以研发为借口挂列为"长期待摊费用"。掩盖了该上市公司2003年发生了严重亏损的事实。 我们可以通过会计报表附注查阅长期资产的变动情况。通过剔除长期资产来识别制作财务会计报表虚假信息: 一是将长期资产总额与净资产总额比较,如果长期资产总额接近或超过净资产,既说明企业的持续经营能力可能有问题,表明企业在过去几年因人为夸大利润而将资产泡沫化,这意味着资产负债表有"水分"; 二是将长期资产的增加额和增加幅度与本期的利润总额和利润增长幅度比较,如果长期资产的增加额和增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度,则说明企业有可能已将相关费用长期资产化,当期的利润表有"水分"。 七、费用转往来调节利润 根据现行会计制度规定,其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收应付账款以外的其他应收应付款项,许多国有企业和上市公司利用这两个科目调节利润。针对这一现象,有人将"其他应收款"和"其他应付款"这两个科目戏称为"垃圾筒"(因为其他应收款往往用于隐藏潜亏)和"聚宝盆"(因为其他应付款往往用于隐瞒利润)。 例如,某非上市企业将2003年3月至7月期间管理费用2300万元以"非典"由上级机构补助为借口挂列其他应收款-其他隐藏亏损,而2003年度财务会计报表反映盈利250万元,实质上该公司亏损1050万元,这样实亏虚盈达到对外融资的目的。 非上市公司通过将收入、费用转往来科目隐藏利润或亏损,我们可通过会计报表附注查看。 八、通过资产评估调节利润 国有企业在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时,通过进行资产评估,将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏通通和资产评估减值一道确认为评估减值,冲抵"资本公积",从而达到减少费用,增加利润的目的。 例如,一家国有企业于2002年改组为上市公司时,其前三年报告的净利润分别为2160万元、3250万元和4320万元。注册会计师在审计前三年财务会计报表时发现:(1)应收款项账龄超过3年以上,无望收回的款项计1320万元;(2)盘亏、毁损、过期变质的存货,待处理财产损失约2580万元;(3)长期待摊费用中开办费用、设备大修及改造费用应摊未摊的待转销汇兑损失为8500万元,合计1.24亿元在评估减值中冲销。实际上该企业过去3年并没有连续盈利,根本不符合上市条件,但该企业以股份制改组所进行的资产评估为"契机",将这些潜亏全部作为资产评估减值,与存货、房屋、设备和土地使用权的评估增值2.5亿元相冲抵,使其过去3年仍然体现高额利润,从而达到顺利上市的目的。上述会计处理方法原则上并不算错。大家看在股份制改造的情况下,上市公司的水分有多大,这样的企业上市后能持续盈利吗?前一阶段一说国有股减持则股市大跌,实质上国有股减持对社会公众持有的普通流通股份是不公平的。 我们可以通过阅读上市公司招股说明书、注册会计师审计的会计报表附注查看相关重大事项进行了解,非经常性损益是否占上市公司盈利的较大比例。 九、分析现金流量 相对建立在权责发生制下的资产负债表和利润表,建立在收付实现制基础上的现金流量表较难操纵,因此现金流量分析是识别制作财务会计报表虚假信息的简单而有效的方法。它主要是经营活动产生的现金净流量与主营业务利润、投资活动产生的现金净流量与投资收益、筹资活动产生的现金净流量与财务费用进行比较分析,以判断利润的已实现情况。 大家可参阅《企业会计准则--现金流量表》来了解相关规定。 一般而言,没有相应现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,将意味着企业已经确认为利润,相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的费用,表明企业可能存在制作企业会计报表虚假信息的现象。 另外,预收账款是反映企业预收购买单位账款的指标,属于资产负债表流动负债。按照权责发生制和收入准则,由于商品或劳务所有权尚未转移,所以预收账款还不能确认为当期利润。但是预收账款意味着企业已经获得订单并取得支付,所以只要企业照单生产,预收账款将在未来的会计期间转化为收入,并在结转成本后体现为利润。因此,预收账款的多少实际上预示了企业未来的收入利润情况,对于估计上市公司下一个会计期间的盈利水平具有重要的参照意义。 截至2004年3月19日,沪深两市共有361家上市公司公布年报,有不少预收账款大幅增长的例子,如ST东锅,2003年年末预收账款余额高达36.6亿元,折算成每股预收账款,亦高达17.3元,较2002年出现大幅增长,这也是该公司以每股经营性现金流10.13元高居两市榜首最主要原因。 由于现行企业会计制度关于会计报表附注披露中未规定现金流量表注释内容,我们无法通过会计报表附注了解相关情况,只有通过现金流量表与资产负债表、利润表、会计报表附注、财务情况说明书进行对比分析。另外工行有一套先进的财务指标考核体系十分实用。 十、分析财务指标 上市公司的核心竞争能力的分析至关重要,一个公司的核心竞争力体现在人才、高科技、专业化。一个合并单位的会计报表相关的财务信息应以母公司为主体,不能依赖子公司。 应通过主营业务利润的构成情况,分析应收账款增长与销售收入增长是否同步,再对上市公司生产经营环境分析、行业对比、不同会计年度的会计报表分析对比、主营业务收入增长率、主营业务利润率(毛利率)、销售净利率等指标的分析性复核,来计算企业财务指标的相关情况。 通过贷款客户的各项财务指标的计算与上市公司平均指标的对比就可发现存在的问题。上市公司可以说是我们国家经营效益指标的佼佼者,如果该贷款客户的财务指标高出上市公司较多,那么我们就可以进行较详细的分析,找出高出的原因,看看是否真实合理,这样就从总体上审查了企业的财务会计报表。 (一)相关财务指标的计算: 1、每股净资产=净资产÷股本总额×100% 应扣除非经常性利润 2、每股收益=净利润÷股本总额×100% 应扣除非经常性利润 3、投资收益率=投资收益÷长期投资总额×100% 4、销售净利率=净利润÷主营收入净额×100% 5、主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入净额×100% 6、净资产收益率=净利润÷平均净资产×100% 7、总资产利润率=净利润÷总资产×100% 8、主营收入增比率=主营收入增比额÷前期主营业务收入总额×100% 9、流动比率=流动资产÷流动负债×100% 10、速动比率=(流动资产-存货-待摊费用-持处理财款)÷流动负债 11、应收账款中转率=赊销收入净额÷平均应收账款余额×100% =(主营业务收入-现金销售收入-销售退回、折扣、折旧)÷(应收账款年初数+应收账款年末数)÷2 12、存货周转率=主营业成本÷存货平均余额×100% =主营业务成本÷(存货年初数+存货年末)余额 13、主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务×100% 14、股本权益比率=留存收益÷净资产×100% 15、长期负债率=长期负债÷资产总额×100% 16、资产负债率=负债总额÷资产总额×100% (二)ABC股份有限公司财务指标分析表 ┌────────┬──┬───────────────────────┐ │ 项目\年度 │单位│2003-12-31 2003-09-30 2003-06-30 预警范围 │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │投资收益能力  │  │    │ │ 每股净资产 │(元)│ 2.410 2.380 2.180 -- │ │ 调整每股净资产│(元)│ 2.260 2.230 2.030 -- │ │ 每股收益 │(元)│ 0.420 0.390 0.190 -- │ │ 扣除后每股收益│(元)│ 0.430 0.000 0.190 -- │ │ 投资收益率 │(% )│ -17.158 -9.103 -6.939 -- │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │盈利能力    │ │ │ │ 销售净利率 │(%) │ 15.871 21.274 17.820 -- │ │ 主营业务利润率│(%) │ 49.147 52.664 55.517 ≤50% │ │ 净资产收益率 │(%) │ 17.510 16.260 8.660 -- │ │ 总资产利润率 │(%) │ 9.786 10.089 5.335 -- │ │ 主营收入增长率│(%) │ 30.140 26.103 16.099 ≤5% │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │偿债能力    │ │ │ │ 流动比率 │(%) │ 0.905 0.964 0.824 ≤1.25 │ │ 速动比率 │(%) │ 0.890 0.950 0.808 ≤0.25 │ │ 应收帐款周转率│(%) │ 120.458 11.541 31.316 ≤行业的50%│ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │经营能力    │ │ │ │ 存货周转率 │(%) │ 78.512 60.859 31.733 -- │ │ 主营业务成本率│(%) │ 48.393 44.822 41.825 -- │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │资本结构    │ │ │ │ 股东权益比率 │(%) │ 55.883 62.049 61.613 -- │ │ 长期负债率 │(%) │ 1.942 2.189 2.371 -- │ │ 资产负债率 │(%) │ 37.791 33.019 34.010 ≥85% │ └────────┴──┴───────────────────────┘ (三)截止2004年3月19日已公布业绩的上市公司行业财务指标分析表 行业 上市 公司 家数 平均总股本 (万股) 平均流通 股本(万股) 平均每股 收益(元) 平均每股净资产(元) 平均主营业 务收入(万元) 净资产 收益率(%) 玻璃及玻璃制品业 1 9,000.00 4,000.00 0.1828 3.55 30,306.86 5.1447 餐饮业 1 17,162.27 6,201.18 0.1195 1.70 32,904.09 7.0252 仓储业 1 65,985.38 21,522.14 0.4433 3.19 133,481.89 13.9162 出版业 1 31,157.39 8,675.59 0.1022 1.35 25,594.45 7.5996 电工器械制造业 1 10,800.00 3,600.00 0.2220 2.69 69,552.91 8.2467 电机制造业 1 17,456.68 5,600.00 0.2059 2.61 32,420.18 7.8826 电力、煤气及水的生产和供应业 1 51,568.56 30,647.66 0.6409 6.05 483,883.49 10.5961 电力、蒸汽、热水的生产和供应业 12 47,426.64 15,583.96 0.5320 3.96 142,925.60 13.4476 电力生产业 2 314,064.94 17,000.00 0.8784 5.65 1,199,251.02 15.5560 电器机械及器材制造业 11 27,294.01 10,578.78 0.2686 2.13 86,447.70 12.6236 电子 1 23,000.00 6,000.00 0.1638 2.87 40,079.00 5.7033 电子元件制造业 1 15,000.00 5,000.00 0.4692 4.52 29,730.93 10.3759 电子元器件制造业 8 42,535.10 17,718.39 0.2384 3.21 137,005.43 7.4211 房地产开发与经营业 14 31,537.04 16,942.66 0.3343 2.99 101,409.26 11.1982 纺织业 9 31,626.87 12,865.55 0.1154 2.51 129,786.04 4.6083 非金属矿物制品业 12 32,178.33 13,005.15 0.1786 2.50 65,355.93 7.1535 服装及其他纤维制品制造业 4 35,599.76 15,797.45 0.4296 3.56 124,618.63 12.0514 服装制造业 1 14,612.36 3,800.00 0.7222 6.61 82,022.65 10.9205 钢压延加工业 2 43,582.35 12,800.00 0.6298 4.13 447,872.19 15.2572 港口业 1 25,000.00 10,000.00 0.2669 3.86 42,799.97 6.9185 公共设施服务业 6 65,071.79 17,806.96 0.2382 2.70 78,718.46 8.8099 公路管理及养护业 1 165,861.00 25,000.00 0.1708 2.31 89,655.40 7.3808 公路运输业 2 46,672.80 13,607.04 0.3674 3.23 57,181.62 11.3573 广播电影电视业 2 19,040.86 8,449.09 0.1749 6.69 59,258.43 2.6145 贵金属冶炼业 1 20,008.00 6,000.00 0.3007 3.22 38,416.02 9.3444 航空航天器制造业 1 14,000.00 5,000.00 0.1855 3.18 22,569.68 5.8392 黑色金属冶炼及压延加工业 18 170,610.53 37,112.86 0.5117 3.15 990,979.46 16.2191 化学肥料制造业 3 14,792.87 5,666.67 0.3824 4.48 71,427.90 8.5292 化学纤维制造业 8 29,067.84 11,830.87 0.1930 2.34 100,351.60 8.2387 化学原料及化学制品制造业 26 27,756.08 10,919.75 0.2812 2.88 93,821.04 9.7777 计算机及相关设备制造业 3 15,401.39 4,766.67 0.0869 2.53 78,535.67 3.4382 计算机软件开发与咨询 3 9,435.50 3,500.00 0.3094 4.09 23,665.48 7.5643 计算机应用服务业 3 14,831.80 5,599.77 0.1564 2.40 98,901.52 6.5066 交通运输辅助业 10 95,025.11 24,911.45 0.2700 2.64 89,368.79 10.2310 交通运输设备制造业 16 44,656.34 15,983.64 0.5229 3.78 324,314.54 13.8183 金属加工机械制造业 1 18,500.00 6,500.00 0.1262 2.15 10,574.63 5.8628 金属丝绳及其制品业 1 25,120.00 10,144.00 -0.1098 2.68 46,713.39 -4.1008 金属制品业 6 26,177.80 10,695.20 0.4620 3.40 132,827.23 13.5890 酒精及饮料酒制造业 1 22,050.00 7,500.00 0.3617 3.79 37,965.35 9.5426 粮食及饲料加工业 1 20,000.00 8,000.00 0.2829 5.25 44,094.17 5.3844 林业 1 31,050.00 11,050.00 0.3229 4.27 82,863.30 7.5640 零售业 15 19,350.13 7,729.10 0.1291 2.39 142,840.43 5.4006 旅馆业 1 23,140.00 7,000.00 0.2322 3.39 86,633.62 6.8541 旅游业 3 15,975.33 5,811.93 0.1244 2.19 12,982.26 5.6931 毛皮鞣制及制品业 1 9,000.00 2,400.00 0.5248 4.63 51,735.67 11.3338 煤气生产和供应业 1 40,653.12 16,173.12 0.3603 2.29 77,386.48 15.7552 煤炭采选业 3 49,433.33 15,966.67 0.4041 4.15 164,682.43 9.7278 农业 4 23,298.23 7,396.80 0.1362 3.31 113,320.85 4.1182 批发和零售贸易 1 10,403.00 2,915.21 0.6269 3.64 112,690.16 17.2191 普通机械制造业 7 23,046.36 9,309.60 0.2537 2.59 118,005.00 9.7766 其他电子设备制造业 1 24,604.46 6,200.00 0.1820 3.01 36,319.14 6.0361 其他公共设施服务业 1 336,380.00 50,500.00 0.1387 1.90 154,636.18 7.3179 其他加工业 1 15,500.00 6,200.00 0.1101 1.76 27,887.45 6.2488 其他交通运输业 1 25,200.00 8,000.00 0.2644 4.88 164,133.09 5.4193 其他商业银行 1 570,681.80 150,000.00 0.3907 3.20 1,358,605.20 12.2110 其他制造业 7 25,974.63 10,186.16 0.2257 3.61 63,527.91 6.2465 汽车制造业 1 23,000.00 8,800.00 0.9016 5.70 545,007.02 15.8110 轻纺工业专用设备制备业 1 31,900.98 9,000.00 0.3484 2.46 88,271.84 14.1441 轻有色金属冶炼业 1 17,586.75 6,500.00 0.4227 4.12 70,166.88 10.2626 日用电器制造业 1 30,600.00 8,000.00 0.3504 3.02 61,666.70 11.6215 日用电子器具制造业 3 22,544.82 7,431.89 0.4008 3.85 121,542.11 10.4056 商业经纪与代理业 5 27,496.70 8,524.80 0.3062 2.88 367,137.22 10.6294 生物药品制造业 1 17,925.00 7,200.00 0.3125 4.27 145,611.79 7.3129 生物制品业 5 18,342.21 9,057.38 0.0901 3.05 35,776.10 2.9599 石油和天然气采选服务业 1 27,500.00 8,800.00 0.7144 5.30 205,389.77 13.4905 石油和天然气开采业 1 110,000.00 20,000.00 0.4892 2.78 138,690.47 17.5976 石油加工及炼焦业 5 32,905.39 8,913.66 0.1226 2.29 312,399.03 5.3630 食品加工业 8 23,780.82 8,628.34 0.3754 3.76 178,182.71 9.9887 食品制造业 2 83,487.04 27,739.27 0.5128 3.90 344,133.87 13.1374 水泥制造业 6 41,892.70 11,019.34 0.3780 3.08 129,505.09 12.2826 水上运输业 2 50,815.01 15,674.62 0.2355 1.95 56,392.99 12.0727 塑料零件制造业 1 24,000.00 6,800.00 0.1190 1.83 58,647.58 6.5108 塑料制造业 4 30,792.77 13,001.44 0.2090 3.20 124,233.29 6.5273 铁路运输业 1 22,100.88 11,800.88 0.3700 3.94 36,348.38 9.3994 通信服务业 2 59,204.12 22,916.37 0.2233 3.15 128,580.97 7.0947 通信及相关设备制造业 2 19,370.24 6,320.00 0.6930 4.11 562,804.14 16.8769 土木工程建筑业 6 32,084.18 11,666.68 -0.0910 2.35 179,010.75 -3.8700 线路、管道和设备安装业 1 11,000.00 4,000.00 0.3451 5.03 147,450.19 6.8659 橡胶制造业 2 15,511.37 6,078.92 0.2719 3.57 93,519.10 7.6241 信息传播服务业 2 24,059.00 7,293.87 0.6051 4.54 50,831.57 13.3260 信息技术业 2 13,150.37 3,900.00 1.6191 8.27 131,915.38 19.5742 沿海运输业 1 332,600.00 35,000.00 0.2953 2.14 517,663.92 13.7712 医药、生物制品 1 8,250.00 2,062.50 0.1918 1.62 9,973.12 11.8597 医药制造业 16 23,784.39 9,607.38 0.3463 3.43 100,580.36 10.1092 仪器仪表及文化、办公用机械制造业 4 23,095.48 8,260.01 0.0910 1.78 31,097.10 5.1240 银行业 2 377,012.97 92,137.33 0.3922 2.87 1,203,217.55 13.6528 饮料制造业 1 66,742.45 18,720.00 0.3625 5.92 342,772.09 6.1194 印刷业 1 23,700.77 11,024.64 0.1602 2.23 28,528.28 7.1873 有色金属压延加工业 1 8,595.00 4,000.00 0.1714 4.32 24,814.27 3.9641 有色金属冶炼及压延加工业 11 38,120.30 14,625.71 0.3077 2.89 145,219.01 10.6363 原油加工业 1 35,700.00 12,600.00 0.1679 1.99 124,170.33 8.4327 造纸及纸制品业 7 28,933.54 15,698.30 0.5426 4.36 152,883.27 12.4525 造纸业 1 16,096.01 6,046.01 0.3019 2.52 90,010.49 11.9949 中药材及中成药加工业 2 20,000.00 5,750.00 0.4154 3.53 71,462.58 11.7758 重有色金属冶炼业 1 266,403.82 23,000.00 0.1897 1.97 542,089.08 9.6207 专用化学产品制造业 1 22,700.00 5,700.00 0.5493 3.60 112,943.85 15.2613 专用设备制造业 19 25,551.36 10,122.89 0.3388 2.72 105,220.59 12.4623 综合类 11 31,919.44 17,041.28 0.1326 2.55 132,599.15 5.1908 第三章 工行信用评级部门与会计师事务所沟通 在日常工作中,工行信用评级部门对会计师事务所的审计报告和评估报告有不同的解读,应与会计师事务所沟通。 一、工行信用评级部门应了解什么样的审计报告和评估报告是合法有效的。 审计报告包括审计报告正文、附件(包括财务会计报表、会计报表附注及会计师事务所相关资料)。审计报告应由会计师事务所加盖公章并有两个注册会计师签字盖注册会计师印章,装订完整,报告的文体应符合专业规定,附有会计师事务所机构的营业执照(年检合格)、机构执业资格证书(年检合格)、两个注册会计师个人执业资格证书(年检合格)。 评估报告包括评估报告正文、评估报告使用范围的说明、资产占有单位评估有关事项的说明、评估技术说明、评估表格、备查文件(包括资产占有单位三个年度的会计报表、产权证明文件、评估相关经济行为的批文)、附件(包括评估机构营业执照、机构评估资格证书、个人评估资格证书,全部应年检合格)。评估报告也应由评估机构盖章,两个注册评估师签字加盖注册评估师个人印章,应装订完整,报告的文体应符合专业规定。 二、利用短期借款和长期借款会计报表附注查阅相关信息 我们可以通过查阅会计报表附注短期和长期借款的注释以及或有负债的披露发现客户贷款种类、担保、抵押物的情况,来发现工行贷款与其他银行贷款抵押物是否重置,以避免贷款风险。 三、工行信用评级部门解读审计报告 工行信用评级部门解读保留意见、强调事项段、非标准意见的含义,懂得其中的意思表示,以最大限度降低了财务会计报表虚假信息带来的潜在风险。 四、评估方法应符合工行的相关要求 一般情况下,评估方法不应采用"收益现值法",应采用"现行市价法"、"清算价格法"为主,也可采用"重置成本法",但用"重置成本法"应专门注明是否与现行市价相符。 五、土地和房屋的抵押应综合考虑 对房屋的评估不能离开土地,所谓"地随房走",一栋房屋的价值不能不考虑土地的产权归属,我们发现前两年经常有工行抵押贷款,抵押物仅仅是一栋房屋的房产证,相关的土地使用权证并没有办理抵押手续,在这样的情况下,房屋抵押可以说毫无意义。因为房屋离不开土地,如果要办理房屋的过户手续,没有土地使用权证是不可能办理的。 同样道理,一宗土地如果地上有附着物是不能办理抵押的,这就要求我们办理土地使用权抵押的时候考虑地上附着物的情况。即应将土地和房屋综合考虑。 用划拨方式取得的土地在评估中应扣除应缴纳给国土资源部的土地出让金,评估中已使用年限则是影响评估价值的重要因素。 六、如有必要可调阅会计师事务所档案 会计师事务所的档案详细的记录了客户信息,通过调阅档案,工行信用评级部门可以发现很多除了审计报告和会计报表附注以外的重要信息,以便于作出更加客观的信用评级结论。 如有必要也可与会计师事务所签字注册会计师及项目组人员进行口头沟通了解相关情况。 总的来说,如果财务会计报表的编制者专业水平较高,并有意做假,不怕麻烦,从基础开始做。这样的情况下我们很难发现。 由于目前国内企业制作企业会计报表虚假信息较普遍,企业为获取银行贷款往往不择手段。因此,为提高审贷质量,应将贷款调查、审查更加实质化,即剔除掉制作企业会计报表虚假信息的部分,还原企业真实的财务经营状况,让事实说话,以此正确评价企业真正的偿债能力,减少信贷风险。 实际上识别虚假会计信息是一个斗智斗勇的过程,需要我们掌握相关的专业知识,着重基本面分析,考虑客户的动机和诱惑因素来加以专业判断。比方说工行贷款客户要想取得贷款就必须要从财务会计报表上反映有利润,有现金流量偿还贷款。这样我们就可以重点从收入、利润、现金流量三个方面进行分析。 第四章 附 件 附件一:企业会计制度对企业财务会计报表的相关规定 一、企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定,编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。 二、企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告;年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。 本制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 三、企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等,由本制度规定;企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。 季度、月度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应披露所有重大的事项,如转让子公司等。半年度中期财务会计报告报出前发生资产负债表日后事项、或有事项等,除特别重大事项外,可不作调整或披露。 四、企业向外提供的会计报表包括: (一)资产负债表; (二)利润表; (三)现金流量表; (四)资产减值准备明细表; (五)利润分配表; (六)股东权益变动表; (七)分部报表; (八)其他有关附表。 五、会计报表附注至少应当包括下列内容: (一)不符合会计核算基本前提的说明; (二)重要会计政策和会计估计的说明; (三)重要会计政策和会计估计变更的说明; (四)或有事项和资产负债表日后事项的说明; (五)关联方关系及其交易的披露; (六)重要资产转让及其出售的说明; (七)企业合并、分立的说明; (八)会计报表中重要项目的明细资料; (九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 六、财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明: (一)企业生产经营的基本情况; (二)利润实现和分配情况; (三)资金增减和周转情况; (四)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 七、月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延,下同)对外提供;季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度中期财务会计报告当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。 会计报表的填列,以人民币"元"为金额单位,"元"以下填至"分"。 八、企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%),或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的,应当编制合并会计报表。合并会计报表原则和方法,按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。 企业会计编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合资方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 九、企业对外提供的会计报表应当依次编定页数,加具封面,装订成册,另盖公章。封面上应当注明:企业名称、报出日期,并由企业负债人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名盖章;设置总会计师的企业,还应当由总会计师签名并盖章。 附件二:企业会计制度对会计调整的相关规定 一、会计调整相关概念 (一)会计调整:是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求,或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计,以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。 (二)会计政策:是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则:是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定、适合于本企业的会计制度中所采有的会计原则;具体会计处理方法是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例如,长期投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法等。 (三)会计估计:是指企业对于其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如,固定资产预计使用年限与预计净残值、预计无形资产的受益期等。 (四)是指在会计核算时,在确认、计算、记录等方面出现的错识。 (五)是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项,包括调整事项和非调整事项两类。 二、会计政策变更 (一)会计政策的变更,必须符合下列条件之一: 1、法律或会计制度等行政法规、规章的要求; 2、这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 (二)下列各项不属于会计政策变更: 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策; 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 (三)企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时,应按国家发布的相关会计处理规定执行,如果没有相关的会计处理规定,应当采用追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时,应当采用追溯调整法进行处理。 追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对相关项目进行调整的方法。在采用追溯调整法时,应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整,但不需要编以前年度的会计报表。 (四)会计政策变更的累积影响数,是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积响数,是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。本制度所称的会计政策变更的累积影响数,是变会计政策所在地导致的对净利润的累积影响,以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额,不包括分配的利润或股利。留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润(外商投资企业包括储备基金、企业发展基金)。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得: 第一步,根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项; 第二步,计算两种会计政策下的差异; 第三步,计算差异的所得税影响金额(如果需要调整所得税影响金额的); 第四步,确定前期中的每一期的税后差异; 第五步,计算会计政策就更的累积影响数。 如果累积影响数不能合理确定,会计政策变更当采用未来适用法。未来适用法,是指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。采用未来适用法,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的会计报表。企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额,变更之日仍然保留原有金额,不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果,企业应当在现有金额有基础上按新的会计政策进行核算。 (五)在编制比较会计报表时,对于比较会计报表期间的会计政策变更,应当调整各该期间的净利润和其他相关项目,视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 (六)企业应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由。 三、会计估计变更 (一)由于企业经营活动中内在不确定因素的影响,某些会计报表项目不能精确地计量,而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订。 (二)会计估计变更时,不需要计算变更产生的累积影响数,也不需要重编以前年度会计报表,但应当对变更当期和未来期间发生的确良交易或事项采用新的会计估计进行处理。 (三)会计估计的变更,如果仅影响变更当期,会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中;如果既影响变更当期又影响未来期间,会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。 (四)企业应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数,以及会计估计变更的影响不以有确定的理由。 四、会计差错更正 (一)本期发现在会计差错,应按以下原则处理: 1、本期发现的本期相关的会计差错,应当调整本期相关项目。 2、本期发现的与前期相关的非重大会计差错,如影响利润,应当直接计入本期净利润,其他相关项目也应当作为本期数一并调整;如不影响利润,应当调整本期相关项目。 重大会计差错,是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大,通常某项交易或事项的金额占该交易或事项的金额10%及以上,则认为金额比较大。 3、本期发现的与前期相关的重大会计差错,如影响利润,应当其对利润的影响数调整发现的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响利润,应当调整会计报表相关项目的期初数。 4、年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错,应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。 年度资产负债表日至财务会计报告批准日之间发现的以前年度的重大会计差错,应当调整以前年度的相关项目。 (二)在编制比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大会计差错,应当调整各该期间的净利润和其他相关项目;对于比较会计制表期间以前重大会计差错,应当调整比较会计报表最早期间的期初留存,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 (三)企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和重大会计差错的更正金额。 (四)企业滥用会计政策、会计估计及其变更,应当作为重大会计差错予以更正。 附件三:企业会计制度对长期投资的相关规定 一、长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资,不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 长期投资应当单独进行核算,并在资产负债表中单列项目反映。 二、长期股权投资应当按照以下原则核算: (一)长期股权投资在取得时应当按照初始投资本成本入账。初始投资成本按以下方法确定: 1、以现金购入的长期股权投资,按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用),作为初始投资成本;实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额,作为初始投资成本。 2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资,或以应收债权换入长期股权投资的,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,用为初始投资成本。涉及补价的,按以下规定确定受让的长期股权的初始投资成本: (1)收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为初始投资成本; (2)支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为初始投资成本。 3、以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本: (1)收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额,用为初始投资成本; (2)支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为初始投资成本。 4、通过行政划拨方式取得的长期股权投资,按划出单位的账面价值,作为初始投资成本。 (二)企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且列重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足够20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算。企业对其他单位的投产占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或者以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算。  (三)采用成本法核算时,除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利,用为当期投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产品税生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股伸超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。 (四)采用权益法核算时,投资本最初以初始投资额成本计量,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位甩有者权益份额之间的差额,作为股公投资差额处理,按一定期限平均摊销,计入利润。 股权投资差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年的期限摊销。 采用权益法核算时,企业应当在取得股权投资后,按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外,如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等),调整投资的账面价值,并作为当期投资利润。企业按被投资单位账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时,应当投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润,投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额0以后,按超过未确认的亏损分担额的金额,恢复投资的账面价值。 企业按被投资单位净利润计算调整投资的账面价值和确认投资利润时,应当以取得被投资单位股权后发生的净利润为基础。 对被投资单位除净利润以外所有者权益的其他变动,出应当根据具体情况调整投资的账面价值。 (五)企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法,应当自实际取得被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时,按股权投资的账面价值作为初始投资成本,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额外负担的差额,作为股权投资差额,并按本制度的规定摊销,计入利润。 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具的控制、共同控制或重大影响时,应当中止采用权益法核算,改按成本法核算,并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后,被投资单位宣告分派利润或现金股利时,属于已记入投资账面的价值的部分,作为新的投资成本的收回,冲减投资的账面价值。 (六)企业改变投资目的,将短期投资划转为长期投资,应按短期投资的成本与市价熟低结转,并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资,待处置时按处置长期投资进行会计处理。 (七)处置股权投资时,应将投资的账面价值与实际取得价款的差额,用为当期投资利润。 三、长期债权投资应当按照以下原则核算 (一)长期债权投资在取得时,应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定: 1、以现金购入的长期债权投资,按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息,作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小,可以直接计入当期财务费用,不计入初始投资成本。 2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资,或以应收债权换入长期债权投资的,应按应收债权的账面价值,加上应支付的相关税费,用为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本: (1)收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,用为初始投资成本; (2)支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为初始投资成本。 3、以非货币必交易换入的长期债权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本: (1)收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额,作为初始投资成本; (2)支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为初始投资成本。 (二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。 长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券和计入初始投资成本的相关税费,与债券面值之间的差额,用为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法,也可以采用实际利率法。 (三)持有可转换公司债券的企业,可转换公司债券在购买以及转换为股份这前,应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利,将其持有债券投资转换为股份时,应按其账面价值减去收到的现金后的余额,用为股权投资的初始投资成本。 (四)处置长期债权投资时,按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额,作为当期投资利润 。 四、企业的长期投资应当在期未时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。 在资产负债表中,长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。 附件四:ABC股份有限公司审计报告 某某(集团)会计师事务所 某审 上字06号 审计报告 ABC股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称贵公司)2003年12月31日的资产负债表和合并资产负债表,2003年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表,2003年度的现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了贵公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度经营成果和现金流量。 某某(集团)会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师:某某某 中国·某某 中国注册会计师:某某某 二零零四年二月十八日 资产负债表 编制:ABC股份有限公司 2003年12月31日 单位:人民币元 项目 附注 期末数 合并数 母公司 流动资产: 货币资金 86,178,185.35 47,245,429.79 短期投资 2,200,000.00 2,200,000.00 应收票据 174,143.33 174,143.33 应收股利 - 36,925,000.00 应收利息 - - 应收账款 3,998,646.11 2,500,435.60 其他应收款 41,985,906.06 61,535,945.59 预付账款 42,719,273.80 1,555,888.40 应收补贴款 - - 存货 2,982,763.95 2,549,662.92 待摊费用 1,959,984.15 - 一年内到期的长期债权投资 - - 其他流动资产 - - 流动资产合计 182,198,902.75 154,686,505.63 长期投资: - - 长期股权投资 135,630,495.41 255,241,675.39 长期债权投资 - - 长期投资合计 135,630,495.41 255,241,675.39 固定资产: - - 固定资产原价 206,599,353.54 160,187,654.94 减:累计折旧 29,756,275.48 22,619,456.78 固定资产净值 176,843,078.06 137,568,198.16 固定资产减值准备 464,455.71 250,847.64 固定资产净额 176,378,622.35 137,317,350.52 工程物资 - - 在建工程 1,942,969.76 169,350.76 固定资产清理 - - 固定资产合计 178,321,592.11 137,486,701.28 无形资产及其他资产: - - 无形资产 48,125,517.27 39,292,426.08 长期待摊费用 18,237,707.12 17,578,378.26 其他长期资产 - - 无形资产及其它资产合计 66,363,224.39 56,870,804.34 递延税项: - - 递延税款借项 - - 资产总计 562,514,214.66 604,285,686.64 项目 期初数 合并数 母公司 流动资产: 货币资金 77,864,534.39 42,162,497.72 短期投资 - - 应收票据 - - 应收股利 - 33,879,378.14 应收利息 - - 应收账款 1,760,384.30 737,906.20 其他应收款 33,135,606.27 11,937,987.10 预付账款 596,693.83 552,325.00 应收补贴款 - - 存货 1,293,196.63 1,255,684.80 待摊费用 1,452,686.30 - 一年内到期的长期债权投资 - - 其他流动资产 - - 流动资产合计 116,103,101.72 90,525,778.96 长期投资: - - 长期股权投资 113,051,822.47 210,014,002.93 长期债权投资 - - 长期投资合计 113,051,822.47 210,014,002.93 固定资产: - - 固定资产原价 125,561,698.07 94,523,122.28 减:累计折旧 16,737,417.42 13,741,050.25 固定资产净值 108,824,280.65 80,782,072.03 固定资产减值准备 633,210.64 393,764.96 固定资产净额 108,191,070.01 80,388,307.07 工程物资 15,851,295.22 15,851,295.22 在建工程 15,399,518.01 12,273,998.01 固定资产清理 - - 固定资产合计 139,441,883.24 108,513,600.30 无形资产及其他资产: - - 无形资产 44,108,123.53 43,956,498.88 长期待摊费用 - - 其他长期资产 - - 无形资产及其它资产合计 44,108,123.53 43,956,498.88 递延税项: - - 递延税款借项 - - 资产总计 412,704,930.96 453,009,881.07 公司负责人:某某某 主管会计工作的负责人:某某 会计机构负责人:某某 资产负债表(续) 编制:ABC股份有限公司 2003年12月31日 单位:人民币元 项目 附注 期末数 合并数 母公司 流动负债: 短期借款 100,000,000.00 70,000,000.00 应付票据 30,350,000.00 6,000,000.00 应付账款 24,119,896.93 10,806,365.70 预收账款 4,367,541.81 1,260.00 应付工资 3,283,607.82 601,776.63 应付福利费 4,426,029.54 713,128.27 应付股利 5,665,404.37 3,040,404.38 应交税金 15,954,633.95 10,701,780.48 其他应交款 743,543.54 386,433.27 其他应付款 11,044,560.58 187,546,088.01 预提费用 1,428,594.52 161,417.50 预计负债 - - 一年内到期的长期负债 - - 其他流动负债 - - 流动负债合计 201,383,813.06 289,958,654.24 长期负债: - - 长期借款 - - 应付债券 - - 长期应付款 - - 专项应付款 10,926,559.00 - 其他长期负债 - - 长期负债合计 10,926,559.00 - 递延税项: - - 递延税款贷项 269,917.87 269,917.87 负债合计 212,580,289.93 290,228,572.11 少数股东权益 35,580,963.64 - 所有者权益: - - 股本 130,180,050.00 130,180,050.00 减:已归还投资 - - 股本净额 130,180,050.00 130,180,050.00 资本公积 33,835,742.21 33,835,742.21 盈余公积 101,452,171.41 57,978,920.87 其中:法定公益金 37,317,581.45 17,182,728.24 未分配利润 39,121,493.72 82,298,897.70 现金股利 9,763,503.75 9,763,503.75 所有者权益合计 314,352,961.09 314,057,114.53 负债及所有者权益合计 562,514,214.66 604,285,686.64 项目 期初数 合并数 母公司 流动负债: 短期借款 50,000,000.00 50,000,000.00 应付票据 - - 应付账款 13,888,428.48 2,706,290.36 预收账款 2,831,762.49 52,600.00 应付工资 134,195.31 - 应付福利费 2,623,181.02 573,771.43 应付股利 3,434,845.30 1,784,845.30 应交税金 24,700,353.77 11,251,112.13 其他应交款 1,010,843.83 642,518.66 其他应付款 7,745,531.11 113,237,314.39 预提费用 1,091,757.97 431,400.00 预计负债 - - 一年内到期的长期负债 - - 其他流动负债 - - 流动负债合计 107,460,899.28 180,679,852.27 长期负债: - - 长期借款 - - 应付债券 - - 长期应付款 - - 专项应付款 10,926,559.00 - 其他长期负债 - - 长期负债合计 10,926,559.00 - 递延税项: - - 递延税款贷项 269,917.87 269,917.87 负债合计 118,657,376.15 180,949,770.14 少数股东权益 21,730,535.05 - 所有者权益: - - 股本 130,180,050.00 130,180,050.00 减:已归还投资 - - 股本净额 130,180,050.00 130,180,050.00 资本公积 33,831,998.21 33,831,998.21 盈余公积 78,948,522.67 46,976,667.95 其中:法定公益金 26,675,426.81 12,291,271.51 未分配利润 16,338,443.88 48,053,389.77 现金股利 13,018,005.00 13,018,005.00 所有者权益合计 272,317,019.76 272,060,110.93 负债及所有者权益合计 412,704,930.96 453,009,881.07 公司负责人:某某某 主管会计工作的负责人:某某 会计机构负责人:某某 利润及利润分配表 编制单位:ABC股份有限公司 2003年度 单位:人民币元 项目 附注 合并数 期末数 期初数 一、主营业务收入 346,859,541.79 266,527,193.76 减:主营业务成本 167,857,228.71 119,020,607.52 主营业务税金及附加 8,529,923.37 8,265,898.37 二、主营业务利润 (亏损以"-"号填列) 170,472,389.71 139,240,687.87 加:其他业务利润 (亏损以"-"号填列) 266,950.98 324,077.51 减:营业费用 13,799,132.07 6,492,058.49 管理费用 36,543,402.29 22,190,604.59 财务费用 2,235,592.38 1,110,853.09 三、营业利润 (亏损以"-"号填列) 118,161,213.95 109,771,249.21 加:投资收益(损失以"-"号填列) -22,871,327.06 -14,284,727.81 补贴收入 - - 营业外收入 104,438.33 171,737.24 减:营业外支出 232,813.39 2,530,041.10 四、利润总额 (亏损总额以"-"号表示) 95,161,511.83 93,128,217.54 减:所得税 35,460,722.37 39,141,106.81 减:少数股东利润 4,650,587.13 5,926,685.42 五、净利润 55,050,202.33 48,060,425.31 加:年初未分配利润 16,338,443.88 146,087.17 其他转入 -0.00 - 六、可供分配的利润 71,388,646.21 48,206,512.48 减:提取法定盈余公积 11,251,824.37 9,425,031.80 提取法定公益金 11,251,824.37 9,425,031.80 提取职工奖励及福利基金 - - 提取储备基金 - - 提取企业发展基金 - - 利润归还投资 - - 七、可供投资者分配的利润 48,884,997.47 29,356,448.88 减:应付优先股股利 - - 提取任意盈余公积 - - 应付普通股股利 9,763,503.75 13,018,005.00 转作股本的普通股股利 - - 八、未分配利润 39,121,493.72 16,338,443.88 项目:母公司 期末数 期初数 一、主营业务收入 91,569,241.45 67,118,399.27 减:主营业务成本 26,382,060.40 18,102,979.19 主营业务税金及附加 640,984.70 528,348.00 二、主营业务利润 (亏损以"-"号填列) 64,546,196.35 48,487,072.08 加:其他业务利润 (亏损以"-"号填列) 244,174.68 323,898.51 减:营业费用 2,647,718.87 456,198.62 管理费用 15,240,818.74 13,985,202.51 财务费用 2,274,938.31 1,097,566.26 三、营业利润 (亏损以"-"号填列) 44,626,895.11 33,272,003.20 加:投资收益(损失以"-"号填列) 27,398,928.46 29,488,244.71 补贴收入 - - 营业外收入 62,288.45 138,037.07 减:营业外支出 182,770.64 2,315,787.27 四、利润总额 (亏损总额以"-"号表示) 71,905,341.38 60,582,497.71 减:所得税 16,894,076.78 12,616,081.98 减:少数股东利润 - - 五、净利润 55,011,264.60 47,966,415.73 加:年初未分配利润 48,053,389.77 22,698,262.18 其他转入 - - 六、可供分配的利润 103,064,654.37 70,664,677.91 减:提取法定盈余公积 5,501,126.46 4,796,641.57 提取法定公益金 5,501,126.46 4,796,641.57 提取职工奖励及福利基金 - - 提取储备基金 - - 提取企业发展基金 - - 利润归还投资 - - 七、可供投资者分配的利润 92,062,401.45 61,071,394.77 减:应付优先股股利 - - 提取任意盈余公积 - - 应付普通股股利 9,763,503.75 13,018,005.00 转作股本的普通股股利 - - 八、未分配利润 82,298,897.70 48,053,389.77 公司负责人:某某某 主管会计工作的负责人:某某 会计机构负责人:某某 现金流量表 编制单位:ABC股份有限公司 2003年度 单位:人民币元 项目 附注号 合并数 一、经营活动产生的现金流量: 销售商品、提供劳务收到的现金 365,926,631.97 收到的税收返还 - 收到的其他与经营活动有关的现金 4,203,033.12 现金流入小计 370,129,665.09 购买商品、接受劳务支付的现金 135,886,991.73 支付给职工以及为职工支付的现金 25,868,776.15 支付的各项税费 60,687,559.83 支付的其他与经营活动有关的现金 28,350,608.50 现金流出小计 250,793,936.21 经营活动产生的现金流量净额 119,335,728.88 二、投资活动产生的现金流量: 收回投资所收到的现金 - 取得投资收益所收到的现金 - 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 199,489.54 收到的其他与投资活动有关的现金 - 现金流入小计 199,489.54 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 108,275,595.60 投资所支付的现金 47,200,000.00 支付的其他与投资活动有关的现金 - 现金流出小计 155,475,595.60 投资活动产生的现金流量净额 -155,276,106.06 三、筹资活动产生的现金流量: - 吸收投资所收到的现金 12,610,000.00 借款所收到的现金 210,000,000.00 收到的其他与筹资活动有关的现金 553,061.16 现金流入小计 223,163,061.16 偿还债务所支付的现金 160,000,000.00 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 18,868,525.47 支付的其他与筹资活动有关的现金 40,507.55 现金流出小计 178,909,033.02 筹资活动产生的现金流量净额 44,254,028.14 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 8,313,650.96 项目 母公司 一、经营活动产生的现金流量: 销售商品、提供劳务收到的现金 95,336,234.61 收到的税收返还 - 收到的其他与经营活动有关的现金 75,846,226.13 现金流入小计 171,182,460.74 购买商品、接受劳务支付的现金 12,619,168.98 支付给职工以及为职工支付的现金 7,657,999.57 支付的各项税费 24,318,494.87 支付的其他与经营活动有关的现金 56,554,622.53 现金流出小计 101,150,285.95 经营活动产生的现金流量净额 70,032,174.79 二、投资活动产生的现金流量: 收回投资所收到的现金 - 取得投资收益所收到的现金 33,879,378.14 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 120,000.00 收到的其他与投资活动有关的现金 - 现金流入小计 33,999,378.14 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 47,934,884.53 投资所支付的现金 56,950,000.00 支付的其他与投资活动有关的现金 - 现金流出小计 104,884,884.53 投资活动产生的现金流量净额 -70,885,506.39 三、筹资活动产生的现金流量: - 吸收投资所收到的现金 - 借款所收到的现金 180,000,000.00 收到的其他与筹资活动有关的现金 449,737.25 现金流入小计 180,449,737.25 偿还债务所支付的现金 160,000,000.00 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 14,500,430.92 支付的其他与筹资活动有关的现金 13,042.66 现金流出小计 174,513,473.58 筹资活动产生的现金流量净额 5,936,263.67 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 5,082,932.07 公司负责人:某某某 主管会计工作的负责人:某某 会计机构负责人:某某 现金流量表(续) 编制单位:ABC股份有限公司 2003年度 单位:人民币元 补充资料 附注号 合并数 1、将净利润调节为经营活动的现金流量: 净利润 55,050,202.33 加:少数股东利润 4,650,587.13 计提的资产减值准备 488,082.27 固定资产折旧 13,560,201.12 无形资产摊销 5,185,402.26 长期待摊费用摊销 2,199,355.97 待摊费用减少(减:增加) -507,297.85 预提费用增加(减:减少) 321,419.05 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益) 130,158.69 固定资产报废损失 5,031.28 财务费用 2,282,848.89 投资损失(减:收益) 22,871,327.06 递延税款贷项(减:借项) - 存货的减少(减:增加) -1,698,472.52 经营性应收项目的减少(减:增加) -15,538,343.77 经营性应付项目的增加(减:减少) 30,335,226.97 其他 - 经营活动产生的现金流量净额 119,335,728.88 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动: - 债务转为资本 - 一年内到期的可转换公司债券 - 融资租入固定资产 - 3、现金及现金等价物净增加情况: - 现金的期末余额 86,178,185.35 减:现金的期初余额 77,864,534.39 加:现金等价物的期末余额 - 减:现金等价物的期初余额 - 现金及现金等价物净增加额 8,313,650.96 补充资料 母公司 1、将净利润调节为经营活动的现金流量: 净利润 55,011,264.60 加:少数股东利润 - 计提的资产减值准备 116,810.39 固定资产折旧 9,175,379.02 无形资产摊销 4,664,072.80 长期待摊费用摊销 2,199,355.97 待摊费用减少(减:增加) - 预提费用增加(减:减少) -270,000.00 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益) 121,132.19 固定资产报废损失 - 财务费用 2,301,307.91 投资损失(减:收益) -27,398,928.46 递延税款贷项(减:借项) - 存货的减少(减:增加) -1,302,883.32 经营性应收项目的减少(减:增加) -51,641,625.01 经营性应付项目的增加(减:减少) 77,056,288.70 其他 经营活动产生的现金流量净额 70,032,174.79 2、不涉及现金收支的投资和筹资活动: - 债务转为资本 - 一年内到期的可转换公司债券 - 融资租入固定资产 - 3、现金及现金等价物净增加情况: - 现金的期末余额 47,245,429.79 减:现金的期初余额 42,162,497.72 加:现金等价物的期末余额 - 减:现金等价物的期初余额 - 现金及现金等价物净增加额 5,082,932.07 公司负责人:某某某 主管会计工作的负责人:某某 会计机构负责人:某某 会计报表附注 一、公司简介 ABC股份有限公司(以下简称公司)原名ABC股份有限公司,系1988年经某某市经济体制改革委员会以成体改(1988)字第35号文批准由ABC厂改制并向社会企事业单位和社会公众定向募集部分股份成立,1995年11月15日,经中国证监会批准,公司流通股在上交所正式挂牌上市。1999年7月28日,经国家财政部财管字(1999)178号文批准,某某投资控股集团有限公司(原名某某投资有限责任公司)正式受让原某某市国有资产管理局持有公司股份中的27.65%,成为公司的第一大股东。 某某投资控股集团有限公司入主本公司后,实施了一系列资产置换,公司主营业务已逐步由原电器生产与销售业务转向广告、印刷、发行及投递、配送业务及信息发布等与信息传播相关的业务。 2000年1月21日经某某市工商行政管理局批准,公司更为现名。公司注册资本为13018万元,注册地址: 某某郫县唐昌镇,法定代表人:某某某,企业法人营业执照号:5101001803050。公司经营范围为:信息传播服务(不含国家限制项目)、报刊投递服务、高科技产品开发、国内贸易(除国家限制和禁止项目)、电子商务、内部资料性出版物印刷(限分公司经营)、销售纸张和印刷器材。 二、公司主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法 1、会计制度:执行《企业会计制度》及有关补充规定。 2、会计年度:自公历1月1日至12月31日为一个会计年度。 3、记帐本位币:以人民币为记帐本位币。 4、记帐原则和计价基础:以权责发生制为记帐基础,以历史成本为计价原则。 5、外币业务核算方法:所有外币业务,按其发生时中国人民银行公布的当日市场价折合为记帐本位币,期末将外币帐户余额按期末市场汇率折合本位币进行调整,差额按不同对象分别列入相应的科目。 6、现金等价物的确定标准:公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。 7、坏帐核算方法: 公司采用备抵法核算坏帐损失,坏帐准备按照期末应收款项(包括应收帐款和其他应收款)帐龄分析计提,计提标准为:逾期1年以内的按5%计提;逾期1-2年的按10%计提;逾期2-3年的按30%计提;逾期3-4年的按50%计提;逾期4-5年的按80%计提;逾期5年以上的按100%计提。公司及下属子公司对纳入合并会计报表范围的公司间的往来款项、支付的代理保证金不计提坏帐准备。 符合下列情况之一者,确认为坏帐: (1)因债务人破产或死亡,以其财产或遗产清偿后,仍然不能收回的帐款; (2)因债务人逾期未履行其清偿义务,且具有明显特征表明无法收回的帐款。 8、存货核算方法: (1)公司存货分类为:原材料、库存商品、低值易耗品、委托销售商品等。 (2)各种存货按取得的实际成本记帐;购进存货按照实际成本计价;库存商品、原材料发出按加权平均法核算。低值易耗品领用时一次性摊入成本费用。 (3)期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,中期末和年末,当存货可变现净值低于成本时,将按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。 9、短期投资核算方法: (1)短期投资取得时,按实际支付的全部价款计价。但实际支付的全部价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期的尚未领取的债券利息不计入短期投资成本。 (2)短期投资持有期间取得的现金股利或债券利息,除已记入应收项目的现金股利或债券利息外,均直接冲减短期投资的帐面价值。 (3)长期投资转划为短期投资时,按其投资成本与帐面价值孰低确定短期投资成本。 (4)处理短期投资时,按短期投资帐面价值与实际取得处置收入的差额,确认为当期投资利润。 (5)中期末和年末短期投资按成本与市价孰低计价,短期投资市价低于成本时,按单项短期投资市价与单项成本的差额提取短期投资跌价准备。 10、长期投资核算方法: (1)长期股权投资 a.长期股权投资取得时,按实际支付的全部价款计价,但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不计入长期股权投资成本。 b.以放弃非现金资产(不含股权)而取得的长期股权投资,投资成本以放弃的非现金资产的帐面价值确定。 c.短期投资划转为长期股权投资时按投资成本与市价孰低确定长期股权投资成本。 d.公司对被投资单位无控制,无共同控制且无重大影响的,对其长期股权投资采用成本法核算;公司对被投资单位具有控制,共同控制或重大影响的,对其长期股权投资采用权益法核算。 e.按权益法核算长期股权投资所确认的股权投资差额,凡年初已存在的,仍按原定的10年期限平均摊销,本年新增的若初始投资成本高于应享有被投资单位净资产份额所确认的股权投资差额,在投资有效期内不高于10年平均摊销。初始投资成本低于应享有被投资单位净资产份额的差额,计入资本公积(股权投资准备)。 f.公司长期股权投资采用成本法核算改为权益法核算的,按实际取得被投资单位控制,共同控制或对被投资单位实施重大影响时投资的帐面价值作为投资成本,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额,作为股权投资差额;长期股权投资权益法核算改为成本法核算的,按实际对被投资单位不再具有控制,共同控制和重大影响时投资的帐面价值作为投资成本。 g.处置长期股权投资时,投资的帐面价值与实际取得处置收入的差额确认为当期投资利润。 (2)长期债权投资 a.长期债权投资取得时,按实际支付的全部价款计价,但实际支付的全部价款中包含的已到期尚未领取的利息不计入长期债权投资成本。 b.债券投资溢折价在购入后至到期前的期间内于确认债券利息收入时采用直线法摊销。债券投资按期计算应收利息。计算的债券投资利息收入,经调整债券投资溢折价摊销后的金额,确认为当期投资收益。 c.其他债权投资按期计算应收利息,确认为当期投资收益。 d.处置长期债权投资时,投资的帐面价值与实际取得的收入的差额确认为当期投资利润。 (3)长期投资减值准备 期末公司对长期投资逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于帐面价值,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,则按可回收金额低于长期投资帐面价值的差额提长期投资减值准备。 11、固定资产计价和折旧方法: (1)固定资产标准:使用期限超过一年的房屋建筑物、机器设备、运输设备以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等作为固定资产核算。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值为2,000 元以上且使用年限超过两年的,也作为固定资产核算。 (2)固定资产分类:房屋建筑物、专用设备、通用设备、运输设备、电子及其他设备。 (3)固定资产核算:投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值入帐,其他按取得时的实际成本计价。 (4)期末公司对固定资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可回收金额低于帐面价值,则按可回收金额低于帐面价值的差额计提固定资产减值准备。 (5)固定资产折旧:采用直线法计算,并按各类固定资产的原值扣除残值(原值的3%)和估计的使用年限确定其折旧率。固定资产各类折旧率如下: 资产类别 使用年限 年折旧率(%) 房屋建筑物 16-40年 6.06-2.43 专用设备 8-14年 12.13-6.93 通用设备 8-14年 12.13-6.93 运输设备 8-12年 12.13-8.08 电子及其他设备 4-10年 24.25-9.7 12、在建工程核算方法: (1)在建工程按实际成本计价。 在固定资产达到预定可使用状态之前发生的专门借款费用在满足借款费用资本化条件时计入在建工程成本,在建工程达到预定可使用状态后,确认为固定资产。 (2)期末公司对在建工程逐项进行检查,如果存在下列一项或若干项情况 a.该工程长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工; b.该工程无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性; c.其他足以证明该工程已经发生减值的情形存在。 则按可回收金额低于在建工程帐面价值的差额计提在建工程减值准备。 13、无形资产计价和摊销方法: (1)无形资产计价 a.购入的无形资产按实际支付的全部价款计价; b.其他单位投入的无形资产按投资各方确认的价值计价; c.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费,聘请律师费等费用计价。 (2)无形资产的摊销方法:公司的各项无形资产,如果合同或法律、规章规定了有限使用期,则按其中较短的有限使用期平均摊销,合同和法律、规章没有明确规定有效期的,按不超过10年的期限摊销。 (3)期末公司对无形资产逐项进行检查,如果其预计可回收金额低于其帐面价值的,则按预计可回收金额低于无形资产帐面价值的差额计提无形资产减值准备。 14、开办费、长期待摊费用摊销方法: (1) 开办费:在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的利润。 (2) 其他长期待摊费用:按受益期限平均摊销,摊销方法采用直线法。如果长期待摊费用不能使以后会计期间受益的,则将尚未摊销的该长期待摊费用的摊余价值全部转入当期利润。 15、借款费用的会计处理方法:借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额在所购建的固定资产达到预定可使用状态前,为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,在同时满足资产已经支出、借款费用已经发生及为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时予以资本化:借款利息每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率。其他借款费用于发生当期确认为财务费用。 16、收入确认原则: (1)商品销售 在商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方, 公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,相关的收入已经收到或取得了收款证据,并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时,确认营业收入的实现。 (2)提供劳务 a.劳务在同一年度内开始并完成的,在劳务已经提供,收到价款或取得收取款项的证据时,确认劳务收入。 b.劳务的开始和完成分属不同会计年度的,在劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定,与交易相关的价款能够流入,已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时,按完工百分比法,确认劳务收入。 c.长期合同工程在合同结果已经能够合理预见时,营业收入按结帐时已完成工程进度的百分比计算;营业成本以预计完工总成本的同一百分比计算。 17、所得税的会计处理方法:所得税的会计处理采用应付税款法。 18、合并会计报表的编制方法: 合并的范围及所采用的会计方法:合并会计报表以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表及其他有关资料为依据,按照《合并会计报表暂行规定》编制而成。子公司的主要会计政策按照母公司统一选用的会计政策厘定,合并报表范围内各公司间的重大交易和资金往来等,均已在合并时抵销。 19、会计政策、会计估计变更及其累计影响 根据财政部财会〔2003〕12号文"关于印发《企业会计准则--资产负债表日后事项 》的通知",对于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利不再作为调整事项,而改为在资产负债表所有者权益中单独列示。公司对比较期会计报表涉及现金股利分配的事项已作追溯调整。 上述会计政策变更,调整了2003年12月31日的会计报表相关项目的年初数。其具体调整影响情况如下: 项目 2002.12.31 调减:负债类应付股利项目 18,319,099.54 调增:少数股东权益 5,301,094.54 调增:股东权益类现金股利项目 13,018,005.00 调增净资产 13,018,005.00 三、税项 公司的主要税种、税率如下: 税种 计税依据 税 率 备注 增值税 当期销项税额-当期进项税额 17%,6%,4% 营业税 营业额 5% 城建税 应纳增值税额+营业税额 7%,5% 所得税 应纳税所得额 33% 根据某某市地方税务局成地税三分函(2003) 78号及某某市地方税务局成地税审(所)〔2003〕68号文批准,本公司下属子公司某某商报发行投递广告有限公司符合国家安置下岗职工有关税收政策,同意免征该公司2002年度企业所得税981万元。 四、控股子公司及合营企业 1、控股子公司及合营企业概况: 公司名称 注册 经营范围地址 注册资本(万元) 某某贸易有限责任公司 某某 500 纸张批发 某某商报发行投递广告有限公司 某某 1500 发行投递 某某广告有限公司 某某 2000 设计、制作、发布广告 某某立即送网络配送有限公司 某某 1000 货运、投送及销售 四川某某广播电视广告传播有限公司 某某 400 影视、文化、广告 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 某某 1000 多媒体信息服务 深圳市某某创业广告有限公司 深圳 200 广告业务 某某广告(北京)有限公司 北京 600 设计、制作、代理、发布广告 四川某某教育有限公司 某某 1000 项目投资,组织教育交流服务 某某银杏旅游文化发展有限公司 某某 1800 旅游文化策划;餐饮娱乐投资 公司名称 投资额 拥有权 是否合并 (万元) 益比例 会计报表 某某贸易有限责任公司 480 96.00% 是 某某商报发行投递广告有限公司 2622.6 93.00% 是 某某广告有限公司 11186.19 80.00% 是 某某立即送网络配送有限公司 700 70.00% 是 四川某某广播电视广告传播有限公司 204 51.00% 是 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 720 72.00% 是 深圳市某某创业广告有限公司 135 67.50% 是 某某广告(北京)有限公司 480 50.00% 是 四川某某教育有限公司 4275 95.00% 否 某某银杏旅游文化发展有限公司 720 40.00% 是 注1:2003年10月16日,本公司及控股子公司某某贸易有限责任公司与北京南洋教育投资有限公司、北京南洋教育管理有限公司、北京南洋科技投资有限公司、海南南洋产业有限公司签署了《关于四川新南洋教育有限公司股权转让之总体合同书》, 公司与某某贸易有限责任公司共同受让上述四家公司持有的四川新南洋教育有限公司100%的股权(其中本公司受让95%的股权)。根据中商资产评估有限责任公司中商评报字〔2003〕第186号资产评估报告书,以2003年8月31日为基准日对四川新南洋教育有限公司净资产市场价格评估值为参考,确定股权转让总价款为4500万元人民币(其中本公司股权受让款4275万元)。根据《企业会计制度》及补充规定,股权购并日确定为2003年10月31日。 2003年11月5日,四川新南洋教育有限公司更名为四川某某教育有限公司。 由于《民办教育促进法》具体实施细则尚未出台,四川某某教育有限公司对自己举办的某某南洋学校仅采用成本法进行核算,未合并学校的会计报表。而四川某某教育有限公司主要经营活动系为某某南洋学校办学提供相关场所、设施并负责日常事务管理,其未合并某某南洋学校的个别会计报表不能真实反映该公司财务状况及经营成果,故本期未将四川某某教育有限公司纳入本合并会计报表范围,仅按成本法核算对其投资。 四川某某教育有限公司(汇总某某南洋学校)会计报表主要项目列示如下: 报表主要项目 2003.12.31 2003.10.31 流动资产 3,850,017.87 6,379,020.56 固定资产 135,323,139.56 136,353,644.63 其他长期资产 1,259,163.50 1,328,969.83 流动负债 51,468,797.31 53,959,210.15 递延收益 27,332,671.11 28,415,276.89 长期负债 39,150,000.00 39,600,000.00 净资产 22,480,852.51 22,087,147.98 2003.11.1-2003.12.31 主营业务收入 5,917,612.45 主营业务利润 2,315,868.07 利润总额 393,704.53 净利润 393,704.53 公司如按持股比例核算对其投资收益并品迭股权投资差额摊销后,将增加公司当期净利润11,232.48元,增加期末净资产11,232.48元。 注2:2003年9月4日,公司参与投资成立某某银杏旅游文化发展有限公司(以下简称某某银杏),公司持股比例40%,系第一大股东,根据公司章程,本公司在某某银杏董事会五名成员中委派三名,另根据与某某银杏个人股东方功宇所签订的"股权托管合同"代管理某某银杏15%股权,因而本公司对某某银杏具有控制权,故将其纳入合并会计报表范围。某某银杏期末尚未开始经营。 注3:2002年年末公司投资成立的深圳市某某创业广告有限公司及2003年6月5日投资的某某广告(北京)有限公司均于本期纳入合并会计报表范围。 五、合并会计报表主要项目注释 (金额单位:人民币元) 1、货币资金 项目 2003.12.31 2002.12.31 现金 566,206.58 170,735.70 银行存款 83,071,614.65 77,693,798.69 其他货币资金 2,540,364.12 合计 86,178,185.35 77,864,534.39 注:其他货币资金主要系公司开具银行承兑汇票存入保证金。 2、短期投资 项目 2003.12.31 2002.12.31 投资金额 跌价准备 投资金额 跌价准备 股票投资 - - - 债券投资 - - 其他投资 2,200,000.00 - - 合计 2,200,000.00 - - - 注:公司本期新增购入嘉实基金220万份,根据基金公司2003年12月31日公告每股净资产1.007元,故短期投资不存在减值情况。 3、应收票据 项目 2003.12.31 2002.12.31 商业承兑汇票 174,143.33 - 合计 174,143.33 - 4、应收帐款 帐龄 2003.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 3,745,809.72 82.42% 187,291.01 1-2年 330,138.00 7.27% 33,013.80 2-3年 98,576.00 2.17% 29,572.80 3年以上 370,000.00 8.14% 296,000.00 合计 4,544,523.72 100.00% 545,877.61 帐龄 2002.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 1,361,882.55 62.81% 68,094.13 1-2年 436,217.64 20.12% 43,621.76 2-3年 3年以上 370,000.00 17.07% 296,000.00 合计 2,168,100.19 100.00% 407,715.89 注1:应收帐款中无持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位欠款。 注2:应收帐款2003年12月31日余额中欠款前五名帐户金额合计为157.40万元,占应收帐款期末余额比例为34.64%。 5、其他应收款 帐龄 2003.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 41,643,003.35 94.56% 582,150.18 1-2年 16,492.10 0.04% 1,649.21 2-3年 1,300,300.00 2.95% 390,090.00 3年以上 1,076,730.03 2.45% 1,076,730.03 合计 44,036,525.48 100.00% 2,050,619.42 帐龄 2002.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 31,726,956.33 91.07% 86,347.82 1-2年 1,661,108.62 4.77% 166,110.86 2-3年 3年以上 1,448,239.68 4.16% 1,448,239.68 合计 34,836,304.63 100.00% 1,700,698.36 注1:其他应收款中无持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位欠款。 注2:其他应收款2003年12月31日余额中大额帐户列示如下: 欠款单位 2003.12.31 帐龄 某某商报社 14,969,137.02 1年以内 某某商报社 20,000,000.00 1年以内 四川某某教育有限公司 3,800,000.00 1年以内 中央人民广播电台广告部 2,000,000.00 1年以内 欠款单位 欠款原因 某某商报社 广告首席代理保证金及广告业绩返点 某某商报社 发行投递独家代理保证金 四川某某教育有限公司 往来款 中央人民广播电台广告部 广播广告履约保证金 注3:其他应收款2003年12月31日余额中欠款前五名帐户金额为4250.57万元,占其他应收款期末余额比例为96.52%。 6、预付帐款 帐龄 2003.12.31 2002.12.31 金额 比例 金额 比例 1年以内 42,681,303.80 99.91% 596,693.83 100.00% 1-2年 37,970.00 0.09% - 2-3年 - - - 3年以上 - - - 合计 42,719,273.80 100.00% 596,693.83 100.00% 注1:期末预付帐款中无持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位欠款。 注2:预付帐款期末余额较期初余额增加4212.26万元 ,主要系本期某某银杏预付房屋购置款等共计3732.16万元及某某广告( 北京 )有限公司预付中央人民广播电台广告发布费361.87万元。 7 存货 项目 2003.12.31 2002.12.31 金额 跌价准备 金额 跌价准备 委托销售商品 202,869.04 - - 原材料 2,549,662.92 - 1,255,948.30 低值易耗品 105,232.01 - 9,656.28 - 库存商 124,999.98 - 27,592.05 - 合计 2,982,763.95 - 1,293,196.63 - 8、待摊费用 类别 2003.12.31 2002.12.31 结存原因 报刊发行费 1,351,899.20 1,074,052.80 受益期内,注 房租 434,882.01 333,332.00 受益期内 其他 173,202.94 45,301.50 受益期内 合计 1,959,984.15 1,452,686.30 注:报刊发行费期末余额系某某商报发行投递广告有限公司征订第二年报刊费用,在受益期内分12个月平均摊销。 9、长期投资 项目 2002.12.31 本期增加 长期股权投资 117,187,181.40 46,800,000.00 其中:股票投资 7,100,563.05 其他股权投资 37,799,596.97 45,000,000.00 股权投资差额 72,287,021.38 1,800,000.00 减:长期投资减值准备 4,135,358.93 11,584,626.01 长期投资净额 113,051,822.47 35,215,373.99 项目 本期减少 2003.12.31 长期股权投资 12,636,701.05 151,350,480.35 其中:股票投资 7,100,563.05 其他股权投资 3,566,036.41 79,233,560.56 股权投资差额 9,070,664.64 65,016,356.74 减:长期投资减值准备 15,719,984.94 长期投资净额 12,636,701.05 135,630,495.41 注1:本期公司及下属子公司某某贸易有限责任公司共同对四川某某教育有限公司投资4500万元; 注2:本期减少数系将深圳市某某创业广告有限公司纳入合并会计报表范围,相应合并抵减对其长期投资135万元,并按权益法核算对甘肃西部商报传媒发展有限公司投资损失221.60万元; 注3:本期摊销股权投资差额907.07万元; 注4:长期投资减值准备本期增加主要系公司拟处置持有的ABC有限责任公司股权,四川中砝会计师事务所以2003年8月31日为基准日对ABC有限责任公司净资产进行评估,期末根据中砝资评字(2003)第58号资产评估报告,新增计提对ABC有限责任公司投资减值准备。 (2)长期股权投资 A 股票投资 被投资公司名称 股份 股票数量 占被投资公司 类别 (股) 股权比例(%) 贵州万东实业股份有限公司 法人股 1,408,000 2.04 西南化机股份有限公司 法人股 650,000 1 某某量具刃具股份有限公司 法人股 363,000 0.33 某某百货(集团)股份有限公司 法人股 700,000 0.99 某某银河动力股份有限公司 法人股 648,000 0.51 某某兴业股份有限公司 法人股 55,000 0.16 蜀都大厦股份有限公司 法人股 38,082 0.02 某某旭光股份有限公司 法人股 210,000 0.4 天和磷业股份有限公司 法人股 180,000 1.7 合计 4,252,082 被投资公司名称 投资金额 减值准备 贵州万东实业股份有限公司 1,000,000.00 - 西南化机股份有限公司 1,500,000.00 200,000.00 某某量具刃具股份有限公司 1,162,800.00 182,700.00 某某百货(集团)股份有限公司 1,750,700.00 210,700.00 某某银河动力股份有限公司 1,167,332.05 某某兴业股份有限公司 101,000.00 蜀都大厦股份有限公司 26,631.00 某某旭光股份有限公司 212,100.00 天和磷业股份有限公司 180,000.00 合计 7,100,563.05 593,400.00 B 其他股权投资 被投资单位名称 股权比例 投资起止期 初始投资额 无锡电工厂招待所 0.2 30,000.00 某某市商业银行 0.84 3,000,000.00 ABC有限责任公司 17.85 29,032,580.82 甘肃西部商报传媒发展有限公司* 49 2002.7-2022.7 8,270,000.00 深圳市某某创业广告有限公司** 67.5 1,350,000.00 四川某某教育有限公司 100 45,000,000.00 合计 86,682,580.82 被投资单位名称 期初数 本期增减 (减值准备) (减值准备) 无锡电工厂招待所 30,000.00 (30,000.00) 某某市商业银行 3,000,000.00 ABC有限责任公司 29,032,580.82 (3,511,958.93) (11,584,626.01) 甘肃西部商报传媒发展有限公司* 4,387,016.15 -2,216,036.41 深圳市某某创业广告有限公司** 1,350,000.00 -1,350,000.00 四川某某教育有限公司 45,000,000.00 合计 37,799,596.97 41,433,963.59 (3,541,958.93) (11,584,626.01) 被投资单位名称 期末数 (减值准备) 无锡电工厂招待所 30,000.00 (30,000.00) 某某市商业银行 3,000,000.00 ABC有限责任公司 29,032,580.82 (15,096,584.94) 甘肃西部商报传媒发展有限公司* 2,170,979.74 深圳市某某创业广告有限公司** 四川某某教育有限公司 45,000,000.00 合计 79,233,560.56 (15,126,584.94) *本期按权益法核算对该公司的投资损失2,216,036.41元。 **本期纳入合并会计报表范围 C 构成合并价差的股权投资差额 类别 初始金额 摊销期限 期初数 某某商报发行投 1998年9月 - 递广告有限公司 12,083,033.98 2008年8月 8,055,355.98 股权投资差额 某某广告有 2000年12月 限公司股权投资 75,998,612.41 2011年12月 64,231,665.40 差额 某某广告 2003年6月 - (北京)有限公司 1,800,000.00 2007年5月 合计 89,881,646.39 72,287,021.38 类别 本期增加 本期摊销 期末数 某某商报发行投 递广告有限公司 1,208,303.40 6,847,052.58 股权投资差额 某某广告有 限公司股权投资 7,599,861.24 56,631,804.16 差额 某某广告 (北京)有限公司 1,800,000.00 262,500.00 1,537,500.00 合计 1,800,000.00 9,070,664.64 65,016,356.74 股权投资差额系采用权益法核算时,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,在投资有效期内不高于10年平均摊销。 10、固定资产、累计折旧及固定资产减值准备 项目 期初数 本期增加 原值: 房屋建筑物 37,524,682.76 11,102,934.20 专用设备 72,138,233.27 62,385,853.21 通用设备 1,743,030.43 6,037,223.09 运输设备 10,311,270.26 1,247,724.83 其他 3,844,481.35 1,311,740.14 合计 125,561,698.07 82,085,475.47 累计折旧: 房屋建筑物 767,843.86 1,266,120.98 专用设备 12,554,423.52 9,355,076.51 通用设备 56,450.80 784,553.12 运输设备 1,969,850.88 1,110,733.54 其他 1,388,848.36 1,043,959.47 合计 16,737,417.42 13,560,443.62 净值 108,824,280.65 68,525,031.85 固定资产减值准备 房屋建筑物 专用设备 115,848.36 通用设备 运输设备 384,898.96 其他 132,463.32 合计 633,210.64 净额 108,191,070.01 68,525,031.85 项目 本期减少 期末数 原值: 房屋建筑物 - 48,627,616.96 专用设备 217,750.00 134,306,336.48 通用设备 82,464.00 7,697,789.52 运输设备 221,584.00 11,337,411.09 其他 526,022.00 4,630,199.49 合计 1,047,820.00 206,599,353.54 累计折旧: 房屋建筑物 - 2,033,964.84 专用设备 191,285.48 21,718,214.55 通用设备 23,774.46 817,229.46 运输设备 28,995.95 3,051,588.47 其他 297,529.67 2,135,278.16 合计 541,585.56 29,756,275.48 净值 506,234.44 176,843,078.06 固定资产减值准备 房屋建筑物 - 专用设备 25,837.61 90,010.75 通用设备 - - 运输设备 65,000.00 319,898.96 其他 77,917.32 54,546.00 合计 168,754.93 464,455.71 净额 337,479.51 176,378,622.35 注1:固定资产本期增加主要系:1)在建工程转入6990.07万元:其中本公司印务分公司一期扩建工程达到预定可使用状态转固5666.28万元,本公司下属子公司某某现代公众多媒体信息亭有限公司营运设备分期投入使用转固1294.32万元;2)本公司印务分公司新购商业平板机547.14万元。 注2:印务分公司新建厂房原值2744.18万元,期末净值2666.97万元,相关房产证尚在办理中。 注3:固定资产减值准备期末余额较期初余额减少16.88万元主要系本期处置固定资产相应冲减原已计提固定资产减值准备,期末其他固定资产不存在重大减值情况,未新增计提固定资产减值准备。 11、工程物资 项目 2003.12.31 2002.12.31 预付工程设备款 15,851,295.22 其他工程物资 合计 - 15,851,295.22 12、在建工程 工程名称 预 算数 期初数 本期增加(其中:利息资本化金额) 信息亭公司营运设备 2,830,850.00 20,987,262.68 印务公司扩建工程 12,273,998.01 64,266,073.04 发行投递公司办公自动化系统 294,670.00 合计 15,399,518.01 85,253,335.72 工程名称 本期转入固定资产(其中:利息资本化金额) 其他减少数 信息亭公司营运设备 12,943,202.68 9,101,291.00 印务公司扩建工程 56,662,800.84 19,707,919.45 发行投递公司办公自动化系统 294,670.00 合计 69,900,673.52 28,809,210.45 期末数 资金 项目 工程名称 (其中:利息资本化金额) 来源 进度 信息亭公司营运设备 1,773,619.00 自筹 96% 印务公司扩建工程 169,350.76 自筹 99% 发行投递公司办公自动化系统 - 自筹 100% 合计 1,942,969.76 注1:在建工程期末比期初减少1345.65万元,主要原因系期末印务分公司一期扩建工程完工,其中装修装饰及绿化工程1970.79万元完工转入长期待摊费用;另信息亭公司营运设备根据网点建设情况陆续完工陆续转固,其中IBM信息机应用系统910.13万元转入无形资产。 注2:在建工程中无资本化利息,期末在建工程无减值情况,未计提减值准备。 13、无形资产 种类 取得方式 摊销期限 原始金额 期初数 本期增加 土地使用权 股东 50年 5,590,946.00 2,783,498.62 投入商誉 股权 10年 45,898,579.91 41,173,000.26 置换软件 购入 10年 257,065.00 151,624.65 101,505.00 信息机应用系统 购入 10年 7,600,000.00 7,600,000.00 信息机应用系统 购入 10年 1,501,291.00 1,501,291.00 合计 60,847,881.91 44,108,123.53 9,202,796.00 减值 剩余摊销 种类 本期摊销 累计摊销 期末数 年限 土地使用权 74,214.76 2,881,662.14 2,709,283.86 438个月 商誉 4,589,858.04 9,315,437.69 36,583,142.22 95个月 软件 27,953.11 31,888.46 225,176.54 41-111个月 信息机应用系统 443,333.31 443,333.31 7,156,666.69 113个月 信息机应用系统 50,043.04 50,043.04 1,451,247.96 116个月 合计 5,185,402.26 12,722,364.64 48,125,517.27 无形资产-商誉系本公司2001年12月以置换股权的方式,收购了某某印务有限公司100%的股权,并注销其法人资格,因置换成本超过该公司净资产的部分,列入无形资产-商誉反映,并按10年摊销。 14、长期待摊费用 种类 原始金额 期初数 本期增加 本期摊销 开办费 659,328.86 659,328.86 印务公司园林绿化 4,493,765.53 4,493,765.53 674,064.81 印务公司装修费 13,000,000.00 13,000,000.00 1,218,750.03 其他 2,283,968.70 2,283,968.70 306,541.13 合计 20,437,063.09 - 20,437,063.09 2,199,355.97 种类 累计摊销 期末数 剩余摊销年限 开办费 659,328.86 印务公司园林绿化 674,064.81 3,819,700.72 57个月 印务公司装修费 1,218,750.03 11,781,249.97 93个月 其他 306,541.13 1,977,427.57 35个月- 95个月 合计 2,199,355.97 18,237,707.12 注1:某某银杏旅游文化发展有限公司期末尚经营,故本期该公司开办费未予摊销。 注2:印务公司园林绿化按5年平均摊销;装修费按8年平均摊销。 15、短期借款 借款类别 2003.12.31 2002.12.31 担保借款 90,000,000.00 20,000,000.00 信用借款 10,000,000.00 30,000,000.00 合计 100,000,000.00 50,000,000.00 注1:短期借款期末比期初增加5000万元,主要系公司本期新增对外投资增加银行借款。 注2:截止2003年12月31日,本公司下属子公司某某商报发行投递广告有限公司为本公司及某某广告有限公司8000万元贷款提供担保;另本公司为子公司某某商报发行投递广告有限公司1000万元贷款提供担保。 注3:短期借款期末无逾期借款。 16、应付票据 项目 2003.12.31 2002.12.31 银行承兑汇票 25,350,000.00 商业承兑汇票 5,000,000.00 - 合计 30,350,000.00 - 注1:期末应付票据主要系本公司下属子公司某某贸易有限责任公司为支付购纸款开具的票据,由本公司及子公司某某商报发行投递广告有限公司提供担保,其中无到期未承兑票据。 注2:应付票据中无应付持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位款项。 17、应付帐款 项目 2003.12.31 2002.12.31 应付帐款 24,119,896.93 13,888,428.48 注:应付帐款中无应付持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位款项。 18、预收帐款 项目 2003.12.31 2002.12.31 预收帐款 4,367,541.81 2,831,762.49 注1:预收帐款帐龄均为1年以内。 注2:预收帐款中无预收持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位款项。 19、应付股利 项目 2003.12.31欠付金额 备注 国家股股利 1,278,228.42 应付以前年度股利 法人股股利 4,387,175.95 应付2002年股利及以前年度未领取股利 合计 5,665,404.37 20、应交税金 税种 税率 2003.12.31 2002.12.31 企业所得税 33% 13,669,809.17 22,317,441.19 营业税 5% 1,814,562.18 3,513,009.47 增值税 17%、6%、4% -203,221.17 -2,563,810.65 城市维护建设税 5%、7% 189,565.33 264,248.12 房产税 14,025.08 13,544.97 土地增值税 124,732.04 个人所得税 超额累进 469,893.36 1,018,416.92 土地使用税 12,771.71 合计 15,954,633.95 24,700,353.77 21、其他应交款 税种 2003.12.31 2002.12.31 教育费附加 443,844.73 505,488.69 交通建设费附加 90,282.69 355,860.92 副食品调控基金 107,612.42 133,253.40 职工个人教育费 101,803.70 49,880.41 文化事业建设费 -33,639.59 合计 743,543.54 1,010,843.83 22、其他应付款 项目 2003.12.31 2002.12.31 其他应付款 11,044,560.58 7,745,531.11 注1:其他应付款中无应付持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位款项。 注2:其他应付款期末余额中大额帐户列示如下: 欠款单位 2003.12.31 欠款时间 欠款原因 信息亭保证金 4,365,000.00 1年以内 保证金 广告业务返点款 1,392,357.98 1年以内 未支付 罗志平 1,000,000.00 1年以内 暂借款 23、预提费用 项目 2003.12.31 2002.12.31 结存原因 预提利息 114,817.50 71,400.00 未支付 预提房租 129,168.00 360,000.00 未支付 广告项目成本 334,844.34 55,393.84 未支付 预提广告业务员提成费 534,044.00 399,524.58 未支付 其他 315,720.68 205,439.55 未支付 合计 1,428,594.52 1,091,757.97 24、专项应付款 借款单位 金额 借款期限 年利率(%) 备注 某某市金牛区财政局 6,126,559.00 无 无 注1 某某市财政局 4,800,000.00 无 无 注2 合计 10,926,559.00 注1:公司下属子公司某某广告有限公司根据金牛区委金牛委发(1996)28号文件,收到的金牛区财政局拨入的财政扶持款。 注2:公司下属子公司某某广告有限公司根据某某市财政局成财预(2001)31号文件,收到的某某市财政局拨入2001年度技改资金。 25、股本 项目 期初数 本次变动增减(+、-) 配股 送股 公积金转股 一、尚未流通股份 1、发起人股份 54,260,406.00 其中: 国家拥有股份 境内法人持有股份 54,260,406.00 外资法人持有股份 2、募集法人股 34,042,194.00 3、内部职工股 4、优先股或其他 尚未流动股份合计 88,302,600.00 二、已流通股份 1、境内上市的人民币普通股 41,877,450.00 2、境内上市外资股 3、境外上市外资股 4、其他 已流通股份合计 41,877,450.00 三、股份总数 130,180,050.00 项目 本次变动增减(+、-) 其他 小计 期末数 一、尚未流通股份 1、发起人股份 54,260,406.00 其中: 国家拥有股份 境内法人持有股份 54,260,406.00 外资法人持有股份 2、募集法人股 34,042,194.00 3、内部职工股 4、优先股或其他 尚未流动股份合计 88,302,600.00 二、已流通股份 1、境内上市的人民币普通股 41,877,450.00 2、境内上市外资股 3、境外上市外资股 4、其他 已流通股份合计 41,877,450.00 三、股份总数 130,180,050.00 本期公司第二大股东某某新闻宾馆拟将其所持公司国有法人股 18,260,406股(占公司总股本的14.03%)转让给某某金准投资有限公司,股权转让审批手续尚在办理中。 26、资本公积 项目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 股本溢价 14,397,959.57 - - 14,397,959.57 资产评估增值准备 13,163,345.76 - - 13,163,345.76 股权投资准备 737,283.27 3,744.00 741,027.27 其他 5,533,409.61 5,533,409.61 合计 33,831,998.21 3,744.00 - 33,835,742.21 公司本期新增资本公积系按权益法核算下属子公司某某广告有限公司无法支付款项转入。 27、盈余公积 项目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 法定盈余公积 40,766,547.44 11,251,824.37 - 52,018,371.81 公益金 26,675,426.81 11,251,824.37 609,669.73 37,317,581.45 任意盈余公积 11,506,548.42 609,669.73 - 12,116,218.15 合计 78,948,522.67 23,113,318.47 609,669.73 101,452,171.41 注1:盈余公积本期增加数包含公司及下属子公司根据董事会分配预案计提数。 注2:本期公司支用公益金60.97万元修建职工福利设施,将其从公益金中调入任意盈余公积。 28、未分配利润 项目 金额 2002.12.31未分配利润余额 16,338,443.88 本期增加数 55,050,202.33 其中:本年利润转入 55,050,202.33 本期减少数 32,267,152.49 其中:提取法定盈余公积金 11,251,824.37 提取法定公益金 11,251,824.37 分配普通股股利 9,763,503.75 2003.12.31未分配利润余额 39,121,493.72 根据公司董事会2003年度利润分配预案,按2003年底总股本为基数,拟向全体股东按每10股派发股票股利3股,派送现金0.75元(含税)。 29、主营业务收入 类别 2003年度 2002年度 印刷业务 91,569,241.45 67,118,399.27 广告业务 64,320,589.63 49,559,177.94 新闻纸销售业务 114,641,035.24 88,545,310.56 代理发行及投递业务 66,035,221.30 58,260,590.65 配送业务 3,226,244.47 2,752,255.78 信息发布业务 5,878,108.72 291,459.56 发行业务 1,189,100.98 合计 346,859,541.79 266,527,193.76 本期主营业务收入较上年同期增加8033.23万元,主要系本期报纸发行量增长及下属印务分公司搬迁、扩建工程完成,增大印刷业务量所致。 30、主营业务成本 类别 2003年度 2002年度 印刷业务 26,382,060.40 18,102,979.19 广告业务 7,543,352.50 4,650,039.46 新闻纸销售业务 108,322,878.80 82,022,659.95 代理发行及投递业务 17,392,833.85 12,030,426.70 配送业务 1,933,776.13 1,459,842.18 信息发布业务 5,406,275.06 754,660.04 发行业务 876,051.97 合计 167,857,228.71 119,020,607.52 主营业务成本本期比上年同期增加4883.66万元,主要系与收入增长相配比所致。 31、主营业务税金及附加 类别 2003年度 2002年度 计提标准 营业税 6,892,159.16 5,465,538.27 营业额的5% 城市建设维护税 870,057.80 668,706.51 营业税及增值税的5%、7% 教育费附加 373,298.12 286,588.91 营业税及增值税的3% 交通建设附加 - 149,752.59 营业税及增值税的4% 副食品调控基金 359,281.30 278,951.68 营业额的1% 文化建设附加 35,126.99 1,416,360.41 合计 8,529,923.37 8,265,898.37 32、其他业务利润 (1)2002年度 类别 收入 成本(含税金) 利润 材料销售收入 3,462.26 977.80 2,484.46 边角余料 324,104.47 2,511.42 321,593.05 合计 327,566.73 3,489.22 324,077.51 (2)2003年度 类别 收入 成本(含税金) 利润 边角余料 245,895.97 1,721.29 244,174.68 其他 22,888.30 112.00 22,776.30 合计 268,784.27 1,833.29 266,950.98 33、财务费用 类别 2003年度 2002年度 利息支出 2,529,995.00 1,420,341.87 减:利息收入 341,975.43 320,622.64 其他 47,572.81 11,133.86 合计 2,235,592.38 1,110,853.09 注:公司本期收到某某市锦江区财政局财政贴息拨款30.27万元。 34、投资收益 类别 2003年度 2002年度 联营企业分配来的利润 240,000.00 期末调整被投资公司权益增减 -2,216,036.41 -3,882,983.85 股权投资差额摊销 -9,070,664.64 -8,808,164.64 股权投资转让收益 长期投资减值准备 -11,584,626.01 -1,833,579.32 合计 -22,871,327.06 -14,284,727.81 本期投资收益较上年同期减少858.66万元,主要原因系公司本期新增计提某某长期投资减值准备1158.46万元。 35、营业外收入 类别 2003年度 2002年度 罚款收入 34,806.41 4,730.00 固定资产处置净收益 52,338.45 117,202.53 其他 17,293.47 49,804.71 合计 104,438.33 171,737.24 36 营业外支出 类别 2003年度 2002年度 处理固定资产净损失 175,428.42 罚款支出 30,803.97 215,453.83 搬迁损失 26,581.00 2,312,087.27 其他 2,500.00 合计 232,813.39 2,530,041.10 37、收到的其他与经营活动有关的现金4,203,033.12元。 其中价值较大的项目情况如下: 项目 本期发生额 子公司某某广告(北京)有限公司收到罗志平借款 1,000,000.00 子公司收保证金 2,567,153.00 38、支付的其他与经营活动有关的现金 其中价值较大的项目情况如下: 项目 本期发生额 备注 办公费 3,324,041.23 运输费 2,250,122.58 劳动保险金 2,026,025.21 支付中央人民广播电台广告履约保证金2,000,000.00 业务招待费 1,595,894.98 配股专项费 1,185,082.70 印刷出片费 1,077,929.94 仓库经费 924,374.08 差旅费 873,302.37 租赁费 861,131.86 宣传费 813,548.78 低值易耗品 736,557.47 咨询费 683,390.00 39、收到的其他与筹资活动有关的现金553,061.16元 其中价值较大的项目情况如下: 收到某某市锦江区财政局财政贴息拨款302,700.00元。 六、母公司会计报表主要项目注释(金额单位:人民币元) 1、应收帐款 帐龄 2003.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 2,632,038.02 100.00% 131,602.42 1-2年 2-3年 3年以上 合计 2,632,038.02 100.00% 131,602.42 帐龄 2002.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 776,743.37 100.00% 38,837.17 1-2年 2-3年 3年以上 合计 776,743.37 100.00% 38,837.17 注1:应收帐款中无持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位欠款。 注2:应收帐款2003年12月31日余额中欠款前五名帐户金额为110.17万元,占应收帐款期末余额比例为41.86%。 2、其他应收款 帐龄 2003.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 60,821,460.74 96.23% 201,568.04 1-2年 6,492.10 0.01% 649.21 2-3年 1,300,300.00 2.06% 390,090.00 3年以上 1,076,730.03 1.70% 1,076,730.03 合计 63,204,982.87 100% 1,669,037.28 帐龄 2002.12.31 金额 比例 坏帐准备 1年以内 10,834,439.06 79.76% 66,721.96 1-2年 1,300,300.00 9.57% 130,030.00 2-3年 3年以上 1,448,239.68 10.66% 1,448,239.68 合计 13,582,978.74 100.00% 1,644,991.64 注1:其他应收款期末比期初增加4962.20万元,主要系本期应收子公司往来款增加。 注2:其他应收款中无持有本公司5%(含5%)以上股份的股东单位欠款。 注3:其他应收款2003年12月31日余额中欠款前五名帐户金额为6084.01万元,占其他应收款期末余额比例为96.26%,其中大额帐户列示如下: 欠款单位 2003.12.31 欠款时间 欠款原因 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 28,680,600.00 1年以内 应收往来款 某某银杏旅游文化发展有限公司 25,059,500.00 1年以内 应收往来款 四川某某教育有限公司 3,800,000.00 1年以内 应收往来款 某某广告(北京)有限公司 2,000,000.00 1年以内 应收往来款 3、长期投资 项目 2002.12.31 本期增加 长期股权投资 213,756,471.11 75,232,546.78 其中:股票投资 7,100,563.05 其他股权投资 134,368,886.68 73,432,546.78 股权投资差额 72,287,021.38 1,800,000.00 减:长期投资减值准备 3,742,468.18 11,584,626.01 长期投资净额 210,014,002.93 63,647,920.77 项目 本期减少 2003.12.31 长期股权投资 18,420,248.31 270,568,769.58 其中:股票投资 7,100,563.05 其他股权投资 9,349,583.67 198,451,849.79 股权投资差额 9,070,664.64 65,016,356.74 减:长期投资减值准备 - 15,327,094.19 长期投资净额 18,420,248.31 255,241,675.39 注1:本期公司新增对四川某某教育有限公司投资4275万元,新增对某某广告(北京)有限公司投资480万元,其中股权投资差额180万元;新增对某某银杏旅游文化发展有限公司投资720万元。 注2:本期按权益法核算投资净收益1113.30万元; 注3:本期摊销股权投资差额907.07万元; 注4:长期投资减值准备本期增加主要系计提对ABC有限责任公司投资减值准备。 (2)长期股权投资 A 股票投资 被投资公司名称 股份类别 股票数量(股) 占被投资公司股权比例(%) 贵州万东实业股份有限公司 法人股 1,408,000 2.04 西南化机股份有限公司 法人股 650,000 1 某某量具刃具股份有限公司 法人股 363,000 0.33 某某百货(集团)股份有限公司 法人股 700,000 0.99 某某银河动力股份有限公司 法人股 648,000 0.51 某某兴业股份有限公司 法人股 55,000 0.16 蜀都大厦股份有限公司 法人股 38,082 0.02 某某旭光股份有限公司 法人股 210,000 0.4 天和磷业股份有限公司 法人股 180,000 1.7 合计 4,252,082 被投资公司名称 2003.12.31 减值准备 贵州万东实业股份有限公司 1,000,000.00 西南化机股份有限公司 1,500,000.00 200,000.00 某某量具刃具股份有限公司 1,162,800.00 182,700.00 某某百货(集团)股份有限公司 1,750,700.00 210,700.00 某某银河动力股份有限公司 1,167,332.05 某某兴业股份有限公司 101,000.00 蜀都大厦股份有限公司 26,631.00 某某旭光股份有限公司 212,100.00 天和磷业股份有限公司 180,000.00 合计 7,100,563.05 593,400.00 B 其他股权投资 被投资单位名称 投资起止期 2003.12.31 无锡电工厂招待所 - 30,000.00 某某贸易有限责任公司 1999年-2019年 12,796,040.34 某某商报发行投递广告有限公司 1999年-2017年 47,673,417.24 ABC有限责任公司 2000年-永久 28,032,580.82 某某广告有限公司 2000年11月- 45,757,468.51 四川某某广播电视广告传播有限公司 2000年10月-2020年10月 1,899,612.52 某某立即送网络配送有限公司 2000年7月-2050年7月 7,648,670.35 甘肃西部商报传媒发展有限公司 2002年7月-2022年7月 2,170,979.74 深圳市某某创业广告有限公司 2002年12月-2017年12月 -16,217.60 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 2002年3月-永久 1,219,360.54 某某广告(北京)有限公司 2003年6月-2007年6月 1,289,937.33 四川某某教育有限公司 2003年10月- 42,750,000.00 某某银杏旅游文化发展有限公司 2003年9月-2023年9月 7,200,000.00 合计 198,451,849.79 被投资单位名称 占被投资单位注册资本% 减值准备 无锡电工厂招待所 0.2 30,000.00 某某贸易有限责任公司 96 某某商报发行投递广告有限公司 93 ABC有限责任公司 17.44 14,703,694.19 某某广告有限公司 80 四川某某广播电视广告传播有限公司 51 某某立即送网络配送有限公司 70 甘肃西部商报传媒发展有限公司 49 深圳市某某创业广告有限公司 67.5 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 72 某某广告(北京)有限公司 50 四川某某教育有限公司 95 某某银杏旅游文化发展有限公司 40 合计 14,733,694.19 按权益法核算的其他股权投资明细如下: 被投资单位名称 初始投资额权益增减额 本期被投资单位 某某贸易有限责任公司 4,800,000.00 1,004,844.69 某某商报发行投递广告有限公司 26,226,000.00 29,360,450.46 某某广告有限公司 111,861,915.22 18,040,680.79 四川某某广播电视广告传播有限公司2,040,000.00 -163,861.31 某某立即送网络配送有限公司 7,000,000.00 193,406.20 甘肃西部商报传媒发展有限公司 8,270,000.00 -2,216,036.41 深圳市某某创业广告有限公司 1,350,000.00 -1,366,217.60 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 7,200,000.00 -3,893,405.68 某某广告(北京)有限公司 4,800,000.00 -1,972,562.67 某某银杏旅游文化发展有限公司 7,200,000.00 合计 180,747,915.22 38,987,298.47 被投资单位名称 本期分回或应收股利 累计增减额 某某贸易有限责任公司 7,996,040.34 某某商报发行投递广告有限公司 20,925,000.00 28,294,469.82 某某广告有限公司 16,000,000.00 -9,472,642.55 四川某某广播电视广告传播有限公司 -140,387.48 某某立即送网络配送有限公司 648,670.35 甘肃西部商报传媒发展有限公司 -6,099,020.26 深圳市某某创业广告有限公司 -1,366,217.60 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 -5,980,639.46 某某广告(北京)有限公司 -1,972,562.67 某某银杏旅游文化发展有限公司 - 合计 36,925,000.00 11,907,710.49 被投资单位名称 期末余额 某某贸易有限责任公司 12,796,040.34 某某商报发行投递广告有限公司 54,520,469.82 某某广告有限公司 102,389,272.67 四川某某广播电视广告传播有限公司 1,899,612.52 某某立即送网络配送有限公司 7,648,670.35 甘肃西部商报传媒发展有限公司 2,170,979.74 深圳市某某创业广告有限公司 -16,217.60 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 1,219,360.54 某某广告(北京)有限公司 2,827,437.33 某某银杏旅游文化发展有限公司 7,200,000.00 合计 192,655,625.71 注1、上述按权益法核算的其他股权投资明细2003年12月31日余额中包含股权投资差额。 注2、某某银杏旅游文化发展有限公司目前尚处于筹建期,故截止2003年12月31日,该单位所有者权益尚无增减变动。 C、股权投资差额 类别 初始金额 摊销期限 期初数 某某商报发行投递广告有限公司 12,083,033.98 1998年9月-2008年8月 8,055,355.98 某某广告有限公司 75,998,612.41 2000年12月-2011年12月 64,231,665.40 某某广告(北京)有限公司 1,800,000.00 2003年6月- 2007年5月 合计 88,081,646.39 72,287,021.38 类别 本期增加 本期摊销 期末数 某某商报发行投 1,208,303.40 6,847,052.58 递广告有限公司 某某广告有限公司 7,599,861.24 56,631,804.16 某某广告有限公司 1,800,000.00 262,500.00 1,537,500.00 合计 1,800,000.00 9,070,664.64 65,016,356.74 股权投资差额系采用权益法核算时,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,在投资有效期内不高于10年平均摊销。 4、主营业务收入 类别 2003年度 2002年度 印刷业务 91,569,241.45 67,118,399.27 合计 91,569,241.45 67,118,399.27 本期主营业务收入较上年同期增加2445.08万元,主要系下属印务分公司搬迁、扩建工程完成,增大印刷业务量所致。 5、主营业务成本 类别 2003年度 2002年度 印刷业务 26,382,060.40 18,102,979.19 合计 26,382,060.40 18,102,979.19 主营业务成本本期比上年同期增加827.91万元,主要系与收入增长相配比所致。 6、投资收益 类别 2003年度 2002年度 期末调整被投资公司权益增减 38,983,554.47 40,129,988.67 股权投资差额摊销 -9,070,664.64 -8,808,164.64 长期投资减值准备 -11,584,626.01 -1,833,579.32 合计 18,328,263.82 29,488,244.71 七、关联方关系及交易 1、存在控制关系的关联方 企业名称 注册地址 主营业务 某某贸易有限责任公司 某某花牌坊街187号 纸张批发 某某商报发行投递广告有限公司 某某花牌坊街187号 发行投递 某某立即送网络配送有限公司 某某市花牌坊街187号 实物投递 四川某某广播电视广告传播有限公司 某某古钟寺街18号 广告代理 某某广告有限公司 某某市书院西街1号 广告代理 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 某某晋阳路366号 多媒体信息服务 深圳市某某创业广告有限公司 某某大厦911号 广告代理 某某广告(北京)有限公司 某某安家楼窑口亮马 广告代理 四川某某教育有限公司 某某市花牌坊街 项目投资,组织 某某南洋学校 某某市 办 学 某某银杏旅游文化发展有限公司 某某大厦7楼 旅游餐饮娱乐 某某投资控股集团有限公司 某某市书院西街1号 投资管理 某某商报社 某某市书院西街1号 新闻传播 企业名称 与本企业关系 经济性质或类型 某某贸易有限责任公司 子公司 有限责任公司 某某商报发行投递广告有限公司 子公司 有限责任公司 某某立即送网络配送有限公司 子公司 有限责任公司 四川某某广播电视广告传播有限公司 子公司 有限责任公司 某某广告有限公司 子公司 有限责任公司 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 子公司 有限责任公司 深圳市某某创业广告有限公司 子公司 有限责任公司 某某广告(北京)有限公司 子公司 有限责任公司 四川某某教育有限公司 子公司 有限责任公司 某某南洋学校 孙公司 社团法人 某某银杏旅游文化发展有限公司子公司 有限责任公司 某某投资控股集团有限公司 第一大股东 有限责任公司 某某商报社 间接控制 全民事业法人 2、存在控制关系的关联方的注册资本及其变化 企业名称 期初数 本期增加数 某某贸易有限责任公司 500万元 某某商报发行投递广告有限公司 1500万元 某某立即送网络配送有限公司 1000万元 某某广播电视广告传播有限公司 400万元 某某广告有限公司 2000万元 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 1000万元 深圳市某某创业广告有限公司 200万元 某某广告(北京)有限公司 600万元 四川某某教育有限公司 1000万元 某某南洋学校 200万元 某某银杏旅游文化发展有限公司 1800万元 某某投资控股集团有限公司 12300万元 企业名称 本期减少数 期末数 某某贸易有限责任公司 500万元 某某商报发行投递广告有限公司 1500万元 某某立即送网络配送有限公司 1000万元 四川某某广播电视广告传播有限公司 400万元 某某广告有限公司 2000万元 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 1000万元 深圳市某某创业广告有限公司 200万元 某某广告(北京)有限公司 600万元 四川某某教育有限公司 1000万元 某某学校 200万元 某某银杏旅游文化发展有限公司 1800万元 某某投资控股集团有限公司 12300万元 3、存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化 企业名称 期初数 本期增加数 股份 比例% 股份 比例% 某某贸易有限责任公司 4,800,000 96 某某商报发行投递广告有限公司 13,950,000 93 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 7,200,000 72 某某立即送网络配送有限公司 7,000,000 70 四川某某广播电视广告传播有限公司 2,040,000 51 某某广告有限公司 16,000,000 80 深圳市某某创业广告有限公司 1,3500,000 67.5 某某广告(北京)有限公司 3,000,000 50 四川某某教育有限公司 9,500,000 95 某某南洋学校 1,900,000 95 某某银杏旅游文化发展有限公司 7,200,000 40 某某投资有限责任公司 38,808,000 29.81 企业名称 本期减少数 期末数 股份 比例% 股份 比例% 某某贸易有限责任公司 4,800,000 96 某某商报发行投递广告有限公司 13,950,000 93 某某现代公众多媒体信息亭有限公司 7,200,000 72 某某立即送网络配送有限公司 7,000,000 70 四川某某广播电视广告传播有限公司 2,040,000 51 某某广告有限公司 16,000,000 80 深圳市某某创业广告有限公司 1,3500,000 67.5 某某广告(北京)有限公司 3,000,000 50 四川某某教育有限公司 9,500,000 95 某某南洋学校 1,900,000 95 某某银杏旅游文化发展有限公司 7,200,000 40 某某投资有限责任公司 38,808,000 29.81 4、关联交易 (1)销售商品 根据某某贸易有限责任公司(下称某公司)与某某商报社签订的《纸张供应协议》,某某商报社指定某公司为某某商报社及其参与经营的其他媒体的唯一纸张供应商,代理期限为1999年8月31日至2009年8月30日,本年度某公司参照市面销售价格向某某商报社销售新闻纸,实现销售收入105,413,050.77元,上年同期实现销售收入88,545,310.56元。 (2)代理发行 根据某某商报发行投递广告有限公司(下称投递公司)与某某商报社签订的《某某商报发行投递代理协议》,某某商报社委托投递公司独家代理发行投递《某某商报》,代理期限为1999年8月17日至2009年8月17日,本期支付某某商报社独家代理保证金2000万元,期满后退还,不计利息。某某商报社按照《某某商报》同期发行数量, 根据协议价格结合市场情况向投递公司支付发行投递费用,本公司本年度代理发行投递某某商报取得收入48,786,472.50元,上年同期为44,116,712.50元。 (3)代理《某某商报》的广告业务 根据某某广告有限公司与某某商报社签订的《首席广告代理协议》,某某商报社确定某某广告有限公司为某某商报社首席广告代理,代理期限为1999年9月1日至2009年8月31日,并支付某某商报社首席代理保证金1000万元,期满后退还,不计利息,在此期间,某某商报社不再确定其他首席代理商。某某广告有限公司实现广告业务收入后,根据《首席广告代理协议》,向某某商报社支付广告代理分成款,本年度共向某某商报社支付广告代理分成款69,102,469.67元,上年同期为59,412,052.35元。 (4)代理印刷《某某商报》 根据本公司与某某商报社签订的《印刷协议》,该公司以来料加工方式从2000年8月1日起至2010年7月31日止独家代理印刷《 某某商报 》,印刷价格参照市场价格计算。本年度实现《某某商报》印刷收入为70,092,124.82元,上年同期为51,478,606.50元。 (5)根据本公司与某某商报社签订的《房屋租赁合同》,某某商报社将其位于某某市花牌坊街187号,建筑面积750平方米的房屋租赁给本公司使用,租赁期限至2004年9月30日,租金数额为每月人民币20元/平方米,月租金15,000.00元,本期计提房屋租赁费180,000.00元,并支付以前年度房租费450,000.00元。 (6)公司本期为子公司四川某某教育有限公司2000万元银行借款提供担保,该贷款为2003年12月31日至2004年3月25日,本公司担保期为《保证合同》生效之日起至贷款合同项下的债务履行期限届满之日后两年止。 5、关联方应收应付款项余额 项目 期末数 期初数 其他应收款 某某商报社(广告首席代理保证金) 10,000,000.00 10,000,000.00 某某商报社(广告业绩返点) 4,969,137.02 某某商报社(发行投递独家代理保证金) 20,000,000.00 20,000,000.00 四川某某教育有限公司 3,800,000.00 应付帐款 某某商报社(广告款) 576,440.71 应付股利 某某商报社(子公司发行投递应付) 2,625,000.00 八、或有事项 公司本年度无重大诉讼、仲裁事项及其他需披露的或有事项。 九、承诺事项 1、公司本期为下属控股子公司某某商报发行投递广告有限公司1000万元短期借款提供担保,贷款期自2003年11月27日至2004年5月27日,本公司担保期为《保证合同》生效之日起至贷款合同项下的债务履行期限届满之日后两年止。 2、公司本期为下属控股子公司某某贸易有限责任公司开具的1935万元银行承兑汇票提供担保,承兑期最长至2004年3月28日,本公司担保期为《保证合同》生效之日起至贷款合同项下的债务履行期限届满之日后两年止。 3、公司本期为下属控股子公司四川某某教育有限公司2000万元银行借款提供担保,贷款期自2003年12月31日至2004年3月25日,本公司担保期为《保证合同》生效之日起至贷款合同项下的债务履行期限届满之日后两年止。 十、资产负债表日后事项 公司于2003年2月18日召开五届董事会第九次会议,通过了下列决议: 1、2003年度利润分配预案:按规定提取法定盈余公积和公益金后,以2003年底总股本130,180,050股为基数,向全体股东按每10股派发股票股利3股,派送现金0.75元(含税)。此预案须经股东大会审议通过后实施。 2、2003年度资本公积金转增股本预案:以2003年底总股本130,180,050股为基数,用公司的资本公积金13,018,005.00元向全体股东实施每10股转增1股的资本公积金转增股本方案。此预案须经股东大会审议通过后实施。 十一、其他重要事项 1、本公司下属印务分公司(原某某印务有限公司)、控股子公司某某商报发行投递广告有限公司 、某某广告有限公司、某某贸易有限责任公司在公司资产置换后分别与某某商报社签订了印刷《 独家代理协议书 》、《某某商报发行代理合同》、《 首席广告代理协议 》和《纸张代理协议》,本期经与某某商报社充分协商后,在保持原合同期限、结算价格不变的前提下,对上述业务合同中的部分条款进行了修订完善。修订完善的主要条款包括:完善了代理服务的具体内容、服务标准和结算的具体规定;新增了违约条款及相应处罚的标准和程序;依据某某商报社对公司作出的承诺,在新合同中删去了原合同中对上市公司进行增量指标考核及某某商报社有单方面终止合同权力的条款。公司及子公司已于2003年3月10日与某某商报社重新签署了上述业务合同。 2、根据签定的有关意向协议书,某某投资控股集团有限公司及子公司(本公司及某某贸易有限责任公司)拟将共同持有的ABC有限责任公司100%的股权全部予以处置,截止本报告日,处置相关事项尚在协商中。 二00四年三月二十四日
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zjy0881 2013-8-31 17:04
第二章 1. P15 页银行转账结算方式 其中: “( 2 )异地结算方式,是指在全国范围内的不同城镇或交换地区进行的结算,包括汇兑结算、银行汇票结算和托收承付结算三种方式。” 应为 “( 2 )异地结算方式,是指在全国范围内的不同城镇或交换地区进行的结算,包括 汇兑结算和托收承付结算两种方式 。” “( 3 )同城异地通用结算方式,是指同城、异地均可使用的结算方式,包括委托收款结算方式、商业汇票结算方式和信用卡结算方式。” 应为 “( 3 )同城异地通用结算方式,是指同城、异地均可使用的结算方式,包括 银行汇票结算、委托收款结算方式、商业汇票结算方式和信用卡结算方式 。” 2. P16 页图表 2-1 将原图表中异地结算方式的“银行汇票”调至同城异地通用结算方式 3. P19 页 “银行汇票适用于异地单位和个人之间各种款项的结算,特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。” 应为 “银行汇票可在本地通成使用, 但在会计实务中企业只用于异地单位和个人之间各种款项的结算,特别常用于 企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。” 4. P23 页 删除委托收款结算凭证式样,即图表 2-16 5. P26 页 在原图表 2-18 托收凭证式样下添加说明 说明:将委托收款(委邮)、委托收款(委电)、托收承付(邮划)、托收承付(电划)凭证进行合并。 第四章 1. P62 页例 4-13 “接上例,根据本月发出材料凭证汇总表,本月生产车间用于产品生产领用材料 2000 元,在建工程领用 1000 元,车间一般耗用材料 500 元,厂部领用 800 元。” 应为 “接上例,根据本月发出材料凭证汇总表,本月生产车间用于产品生产领用材料 2000 元, 设备安装工程 领用 1000 元,车间一般耗用材料 500 元,厂部领用 800 元。” 2. P67 页例 4-22 ( 2 )结转入库包装箱成本的会计分录 应为 借:周转材料——包装物 11600 贷:委托加工物资 11600 3. P68 页例 4-24 题干“合安公司发出低值易耗品一批,……”其中 应删去 “摊销额计入生产成本” 4. P71 例 4-27 ( 5 )收回包装物、退还押金的会计分录 应为 借:其他应付款——包装物押金 48000 贷:银行存款 48000 5. P72 页例 4-31 批准前的会计分录 应为 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000 贷:原材料 2000 批准后的会计分录 应为 借:营业外支出——非常损失 2240 其他应收款——保管员 100 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 340 第五章 1. P79 页 删去 “如果该资产在安装过程中领用了原材料,因为购入固定资产时进项税额是不允许抵扣的,所以领用的原材料其进项税额也就不可以抵扣了,应该做进项税转出的处理,应该编制如下会计分录: 借:在建工程 贷:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出)” 2. P91 页 (三)报废或损毁的固定资产 “当固定资产(动产)出现报废、毁损时,原已抵扣的进项税额应转出。” 应为 “当固定资产(动产)出现报废、毁损时 ,除非正常损失外,原已抵扣的进项税额不需要 转出。” ( 1 )将报废设备转入清理的会计分录 应为 : 借:固定资产清理 10000 累计折旧 30000 贷:固定资产—— A 设备 40000 ( 4 )结转报废固定资产发生的净损失的会计分录 应为 : 借:营业外支出——处置固定资产净损失 9100 贷:固定资产清理 9100 3. P93 页例 5-17 “ 2010 年 1 月 1 日 ,合安公司决定,将 2005 年……” 应为 “ 2010 年 1 月 1 日 ,合安公司决定,将 2007 年……” 第七章 1. P118 页 6. 视同销售 文字 应为 : 视同销售,是指企业将资产或委托加工的货物用于非增值税应税项目,作为投资、集体福利或个人消费、 无偿 赠送他人等行为。该行为实际上不是一种销售行为,企业不会由此而取得销售收入。因此,会计核算中 可以 不作为销售处理,( 删去“按成本价转账” ),但按税法规定需要 确认收入并 开具增值税专用发票,( 删去“需要” )计算缴纳增值税。此时,计算缴纳的增值税仍然作为销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户和 “主营业务收入” 账户。至于借方,应视具体情况,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等账户 ,同时结转相应的成本 。 2. P118 页例 7-22 会计分录 应为 借:应付职工薪酬 ——非货币性福利 11700 贷:原材料——甲材料 10000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700 3. P129 页例 7-38 题干应为:合安公司 2010 年 1 月 1 日 从银行借入 1200000 元,期限 2 年,年利率 10% , 分期付息 ,到期( 删去“一次” )还本( 删去“付息,不计复利” )。该借款用于新建办公楼,建造期为一年。 4. P130 2. 计提长期借款利息 在例 7-39 前添加: 每期末支付应付利息时,借记“应付利息”账户,贷记“银行存款”账户 。 5. P130 例 7-41 题干 应为 :接例 7-40 ,合安公司于 2012 年 1 月 1 日 支付本金( 删去“和利息” )。 会计分录 应为 借:长期借款 1200000 贷:银行存款 1200000 第九章 1. P152 页 1. 销售费用的内容 删去本段最后一句“商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在内。” 2. P152 页例 9-16 将原( 4 )改为( 3 ),将原( 3 )改为( 4 ) 原( 3 )的内容 改为 : 31 日, 计提应负担的 专设销售机构人员 社会保险费 11200 元。 借:销售费用—— 社会保险费 11200 贷:应付职工薪酬——社会保险费 11200 原( 6 )的会计分录 调整为 借:本年利润 33900 贷:销售费用 33900 3. P153 页例 9-17 将原( 5 )改为( 7 ),原( 6 )改为( 5 ),原( 7 )改为( 6 ) 原( 5 )的内容 改为 29 日, 计提应负担的 管理部门人员的 社会保险费 12840 元。 借:管理费用—— 社会保险费 12840 贷:应付职工薪酬——社会保险费 12840 ( 9 )的会计分录改为 借:本年利润 30940 贷:管理费用 30940
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60秒就足够的sto 2013-6-30 21:43
刚考完试,这简直是小抄的天堂,大家都很勇猛
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小红乐乐 2013-6-25 08:19
在2010年试点和推广的基础上, 中信银行 ( 601998 , 股吧 )总行管理会计2011 年已进入全面实施阶段。管理会计全面实施工作要求从总、分、支行以及前、中、后台等多个层面多点推进,同时,要求从机构、条线、客户、产品等多个维度加强综合应用,并力求将管理会计与具体的经营和管理实践相结合,以取得实际成效,概括来说,就是要“多点推进、综合运用、提升成效”。在具体实施过程中,从理念到实践不可避免地会遇到一些困惑和问题,下面就从管理会计的职能定位、价值定位、同业定位、实践定位等几个方面谈谈对一些问题的认知,供大家参考。    职能定位:从特定领域走向功能放大   管理会计一般称为“内部报告会计”,是与财务会计并列的、着重为改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支,也可通俗地说是为“管理”服务的“会计”。作为“经营型会计”,管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核等职能,目的在于解析过去、控制现在、筹划未来,而且这三个方面往往要紧密地结合在一起,综合地发挥作用,最终形成一种综合性的职能。   管理会计虽然在国际上得到广泛的运用,但至今仍没有形成统一的模式,实施的内容和效果会随管理者的需求不同而有较大的差异。在国际、国内各家商业 银行 的具体实践中,管理会计的职能定位也各有不同,基于其服务对象和目的不同,大致可为三种类型:一是将管理会计建设为分析决策系统;二是将管理会计建设为绩效评价系统;三是将管理会计建设为客户营销(产品定价)系统。但管理会计在银行的应用范围实际上远远不限于这些领域,无论是后台的绩效管理、价值管理以及战略管理,还是中台的定价管理、风险控制,以及前台的市场细分、客户营销等,都需要有管理会计的定量分析来支持。事实上,管理会计系统提供了全面的分条线、分产品、分客户的精细化赢利分析信息,可以支持各类决策和管理。   基于上述认识,我们将中信银行总行管理会计系统定位为:“是一个通用、客观、透明的精细化盈利分析平台”,并没有将管理会计的应用局限于某个特定的领域,为中信银行总行全面实施管理会计打开了空间。我们认为,管理会计的实施,不仅仅是一个信息系统的建设问题,更重要的是要通过管理理念的提升和管理方法的创新,全方位、多层次地发挥其在经营管理中的作用。    价值定位:提升前、中、后台的管理成效   金融危机后,世界各国监管机构及国际组织都进行了深刻的反省,同时,为了增强整个金融体系的稳定性,避免危机再度爆发,国际、国内监管机构已着手对原有监管架构和规则进行重大变革,监管要求都在进一步趋严。 银监会 目前构建的新监管框架不仅在指标体系上与国际接轨,而且在资本的“质”和“量”以及实施的时间和力度上要求更为严格。同时,除了最低资本约束外,还派生出杠杆率、流动性、动态拨备等其他相关监管要求。   新的监管框架的出台,预示着银行业的发展将步入一个全新的历史阶段。年初, 陈小宪 行长在工作报告中谈工作体会时,高瞻远瞩地指出“资本管理是现代银行经营发展的重要前提;监管新规是现代银行经营发展方向的重要指引”,并据此提出了“转型、提升、发展”的经营指导思想。综合看来,在外面监管发生重大转型和资本硬约束的背景下,以往商业银行过于依靠规模驱动的增长模式将难以为继,银行业必须及时转变商业模式和强化价值管理,通过“内涵式发展”全面提升自身发展能力和核心竞争力。内涵式发展,就是要通过加强内部管理,向管理要效益,在资源自律性约束的前提下,通过强基础、练内功,自觉改变单纯的规模导向,追求有效益的规模增长,推动经营管理模式的转型和核心竞争力的提升。比如在贷款规模受限的情况下,如何加强客户定价,实现以价补量;在资本约束的情况下,如何构建产出高效的发展模式等,这些都是一些具体体现。   这些管理靠什么?从一定角度上看,靠的就是管理会计系统。管理会计系统是目前全行最综合的管理信息系统,作为银行精细化管理平台的系统中枢,它全面、有效地整合了FTP系统、风险资产计量系统、信贷管理系统等多项管理信息。按照 曹国强 副行长的讲法,就是:管理会计系统是商业银行实施价值管理和战略管理,以及实施科学市场营销策略不可或缺的综合性、精细化的管理平台。在去年全行管理会计推广会上,曹副行长就提出:面对日益激烈的市场竞争,谁能先人一步,谁就取得了竞争的先机;谁能技高一筹,谁就能持续提升银行的核心竞争力。   未来商业银行的发展必然是以资本管理为核心,以价值创造为导向,全面实施管理会计,就是要充分利用先进的系统平台与丰富的信息资源,加强对所有价值创造节点的识别与分析,围绕价值管理切实提升前、中、后台的管理成效。由此可见,管理会计对中信银行总行未来经营管理以及持续保持 竞争优势 必将发挥至关重要的作用。    同业定位:分析本行管理会计的优势和劣势   推行管理会计体系,不仅是要顺应追求价值管理和价值创造理念的世界潮流,而且也是商业银行管理实践的必然要求。目前,国内各银行都在加大管理会计系统的建设和实施力度,总行管理会计团队今年也先后对部分同业进行了实地调研,并参加了商业银行管理会计应用的专题经验交流会。总体来看,在管理会计的体系架构和实际应用方面,我们已经具备一定的比较优势,推动的力度和广度也领先于同业,尤其是通过去年的试点推广以及今年的全面实施,管理会计的应用价值已在不断显现;但在管理会计的数据基础和系统效率方面,中信银行总行与同业相比仍存在一定差距,尤其是在数据完整性以及报表时效性等方面, 招商银行 ( 600036 , 股吧 )等同业借助技术手段已有了较好的发展。具体比较以下几个方面:   1.体系架构方面。中信银行总行通过融入资金转移定价(FTP)、费用分摊、信用风险评级、风险资本计量等管理工具,实现了银行经济利润的多维度衡量,相对国内部分股份制银行仅计算“毛利润”或“粗条线”的做法,中信银行总行管理会计架构体系完整,分析模型更为合理,符合国际先进银行的管理实践。   2.制度配套方面。为推动和指导管理会计实践,在配套制度方面,中信银行总行先后推出了《中信银行分部门费用核算指导意见》《中信银行费用精细化核算管理办法》《中信银行管理会计业绩划分联系审议管理办法》等多项管理制度,规范了费用核算的流程,细化了核算的精度,厘清了业务划分的规则,并为条线间业绩划分的分歧提供了有效的解决机制。相对于国内同业普遍偏重于系统建设的做法,中信银行总行管理会计的制度配套更加完善。   3.费用分摊方面。费用分摊是管理会计理论界的两大难点之一,目前,中信银行总行虽然在“费用分割核算”方面做了大量的工作,但在“费用打包分摊”方面还略显“粗糙”,仍有优化的空间。从同业情况看,招商银行通过在源头设置较细的成本中心进行了费用归集,同时借助数据仓库等手段实现海量业务动因的采集,费用切分的精细化程度较高。在此方面,我们需要按照作业成本法理念,充分结合中信银行总行的实际情况,通过细分成本类型及其成本动因,进一步提高费用分摊的精准性。   4.基础数据方面。目前,国内同业大都形成了统一的数据平台或数据仓库,数据质量基本可满足管理会计需要,而中信银行总行目前在客户级数据完整性方面,与同业相比仍有一定差距。通过我们的前期努力,虽然部分数据的缺失问题和质量问题已得到突破性进展,但要彻底解决此方面的问题,还需要在强化全行数据治理工作的基础上,通过加强全行ECIF系统的建设和核心系统的升级来逐步完成。   5.系统效率方面。目前,中信银行总行管理会计报表出具时间为每月15日左右,从满足分行及主线的实际经营管理需要看,时效性仍待提高。从同业情况看,招商银行等多家同业已借助数据仓库等手段,将报表出具时间显著提前,中信银行总行目前也正在启动一个管理会计优化项目,目标就在于进一步优化系统蓝图,提高系统时效。    实践定位:在实践中发现问题,解决问题   管理会计是一门实践的艺术。一方面,只有将管理会计的理念、方法以及结果具体融入到日常的市场营销和管理决策中,才能切实发挥其价值发掘和策略谋划作用;另一方面,管理会计系统也需要在我们的具体实践中不断地优化和完善。在具体实践中,需要做好以下几个方面的工作:   1.领导重视,全面引导。领导重视和参与程度,是能否做好管理会计的关键。总行在布置今年管理会计全面实施工作时,强调要求各单位领导要高度重视,一把手亲自抓,确保管理会计实施工作取得成效;同时,要求落实好管理会计全面实施工作组月度例会制度。从实际情况看,凡是领导重视的,均取得了丰硕的运用成果,比如杭州、重庆、济南、广州、郑州、武汉、总行营业部等分行以及零售银行、公司银行、小企业中心等业务条线均形成了可以“实战”的成功案例,取得的成果令人振奋。   2.找好抓手,考核驱动。管理会计的实际应用,除了通过加强宣导、统一思想和领导重视外,还需要找好具体驱动的抓手。在具体工作中,可以将管理会计应用模型与资源配置、审批权限、业绩评价等管理手段结合起来,督促和引导更多的部门和人员关注管理会计,并借此不断更新管理理念、创新管理方法。比如重庆分行设计了“产品资本效率标杆”模型,设定不同的“标杆”,并与相应的业务授权挂接,取得了很好的实效;又如总行营业部推出了“经济利润计算器”和“营销费用计算器”,将管理会计成果转化为定价和资源配置的工具;再如杭州分行通过管理会计数据对现有客户进行了大量的分析,并提出挖掘现存客户价值远比获取新增客户的价值要大,据此明确了客户定位,提出“双5%”的达标目标。   3.过程推进,重在实效。管理会计的系统建设和推广是一个持续、渐进和动态的过程,管理会计实践应用也是如此。我们不能因为管理会计系统目前还存在一些欠缺问题,比如局部数据不规范、不健全,数据时效比较滞后,条线分割矛盾等等,就有抵触心理或消极应付,固守等、靠、要的惰性思维。管理会计系统必然是在实践过程中不断磨合和完善的,其本身功能也需要通过系统阶段性的优化,来满足不断延伸的新增需求,这就需要全行上下的积极参与,任何问题的反馈和疑问思考对管理会计的持续优化和未来发展都至关重要。   4.共建共享,全面交流。管理会计全面实施是一项全员参与和应用的工作,需要全行共同研究和实践,绝不是某个部门能独立承担的。只有全员参与、共建共享、努力实践,管理会计的价值才会凸显并持续焕发活力。在此过程中,基础数据需要不断规范和完善、业务划分和费用分摊的规则也需要不断磨合,更重要的是管理创新和业务协作的意识需要不断增强,其中的每一个环节都需要我们深入参与、扎实推进。   为了推动管理会计全面实施工作,总行还将加强对管理会计应用成果的总结和评比。通过“成果库”的建设,不断丰富、积累和完善管理会计在各个层面的应用成果,并定期组织分行和条线的业务培训和成果交流,同时,可以根据实际情况,采取分行互评和总行核准等方式,设立一些奖项,比如最佳建议奖、最佳实践奖、最佳创意奖、最佳组织奖等,对管理会计实践中的突出人员可授予管理会计专家称号,并组成专家组织,参与总行系统的持续优化。
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zfg0746 2012-5-12 14:39
很高兴来到这里,欢迎大家一起就财务 会计 问题一起交流。
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