《看图识账》

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第十九节  利润分配
有的会计初学者分不清“本年利润”和“利润分配”。
从字面上看，“本年利润”是核算本年度利润的，每个月的损益都集中在“本年利润”科目里，结出余额就能看出当年的盈亏情况。
到了年末，“本年利润”要交差了，不管是借方还是贷方，它都要把余额全盘移交给“利润分配”科目。
如果“利润分配”是贷方余额，那么恭喜你，可以喝庆功酒了；如果是借方余额，对不起，你只能喝白开水了。
虽然这个科目叫“利润分配”，但是，只有在贷方余额的情况下才可以分配，出现借方了，那叫亏损。
有了贷方余额怎么分配呢？
首先，国家强迫企业给自己留下10% 的法定盈余公积。然后，企业可以自主留下任意盈余公积，也可以不留。最后还有余额，再分配给投资者。这是分配顺序，不可颠倒。
有一点要注意，如果以前企业是亏损的，当年有了利润，先弥补亏损，弥补后有盈余的，再进行分配。

【凭证117】
【讲解】到了年末，首先把“本年利润”里的余额转移到“利润分配——未分配利润”科目。
从凭证上看“本年利润”是借方的239 964元，“利润分配”是贷方，说明“本年利润”的账上是贷方余额，是盈利的。
【分录】
借：本年利润                          239 964
    贷：利润分配——未分配利润              239 964
如果亏损239 964元，也要结转，只不过是做相反的分录：
借：利润分配                          239 964
贷：本年利润——未分配利润                 239 964

【凭证118】
【讲解】看到账上的这笔钱，第一件事，要提取10%的法定盈余公积23 996元，如果董事会决定不提取任意盈余公积，而是给投资者分配利润100 000元，还要做“应付利润”，《企业会计准则》叫“应付股利”。
提取盈余公积也不是无休止的，当盈余公积累计达到注册资本的50%时，就不用再提了。
【分录】
借：利润分配——提取法定盈余公积        23 996
             ——应付股利               100 000
      贷：盈余公积——法定盈余公积                23 996
          应付利润                               100 000

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【凭证119】
【讲解】给投资者分配股利时，会计别忘了企业有义务代扣代缴20%的个人所得税。老板也应该知道这项规定，因为没人愿意拿出20%上交，所以决定分红的时候，会计要与老板讲清楚，左手拿钱，右手交税，看投资者是否愿意。如果投资者就盼着年底分红呢，那就没办法了，个税是省不下了。如果投资者就是老板一个人，最好别分了。
这笔业务里分给投资者红利100 000元，扣除代缴的个税20 000元，其余的金额转账支付。
【分录】
借：应付利润                             100 000
    贷：应交税金——应交个人所得税           20 000
        银行存款                             80 000

【凭证120】
【讲解】如果以前年度企业有留存收益，也就是盈余公积有余额，到了本年度如果亏损了，可以用盈余公积弥补亏损。
如果上年是亏损的，本年盈利了，可以税前补亏，也就是在账上自然体现补亏。
比如上年亏损8 000元，本年盈利9 000元，那么先弥补去年的亏损额，剩余的1 000元再计算所得税。
本例假设上年末亏损6 170元，用盈余公积弥补亏损，这是“盈余公积”的用途之一，还有的用途是转增资本、发放股利。这也是提取那10%法定盈余公积的目的，以后也都用于企业了。  
【分录】
借：盈余公积                    6 170
    贷：利润分配——其他转入             6 170
《企业会计准则》叫“利润分配——盈余公积补亏”，更准确。

【凭证121】
【讲解】都结转完以后，现在看“利润分配”的账户。
看“利润分配”要看明细账户，因为你分配的时候，它们都在各自的阵营里——各个明细账户，你要把它们都集中到“未分配利润”这一个明细账户里，才能看出最后的结果。
【分录】
借：利润分配——未分配利润         123 996
     贷：利润分配——提取法定盈余公积        23 996
                 ——应付股利                100 000
还有120号凭证那笔假设的账，分录应该这样处理：（凭证略）
借：利润分配——其他转入                6 170
        贷：利润分配——未分配利润               6 170
至此，记账凭证就讲解完了。