关于应收款项坏账准备计提最新准则及其相关案例

相似文件 换一批

是 否 +2 论坛币

k人 参与回答

经管之家送您一份

应届毕业生专属福利!

求职就业群

赵安豆老师微信：zhaoandou666

经管之家联合CDA

送您一个全额奖学金名额~ !

立即领取

感谢您参与论坛问题回答

经管之家送您两个论坛币！

+2 论坛币

摘要：财政部于2017年修订了《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》等金融工具准则（以下简称“金融工具”准则），规定金融工具由“预期信用损失法”替代“已发生损失法”，所有上市公司（实践中新三板挂牌公司参照执行）自2019年1月1日起执行，那么对于应收款项按照金融工具的最新准则，将如何进行坏账准备的计提，本文从将从以下几个方面开展初步探讨。

一预期信用损失法主要含义

根据《金融工具准则》，应收款项应属于金融工具。按照最新会计准则，对于金融工具减值采用了“预期信用损失法”，该方法与过去规定的、根据实施已发生减值损失确认减值准备的方法不同。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应确认的减值准备。

根据《企业会计准则应用指南》，预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值，发生违约的风险可以理解为发生违约的概率，信用损失为企业根据合同应收取的现金流量与预期能收到的现金流量差额（现金流缺口）的现值。根据现值的定义，即使企业能够全额收回合同约定的金额，但如果收款时间晚于合同规定的时间，也会产生信用损失。

二预计信用损失减值的主要方法

新金融工具准则下，对金融工具的减值采用了“预计信用损失减值”的方法。其主要包括一般方法和简化方法。

（一） 一般方法（三阶段模型，实践中应收款项一般为两阶段）

第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加为第一阶段，其适用于自初始确认后信用质量无显著恶化或信用风险较低的所有项目。对于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按期账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该金融工具为金融资产，下同）（其源于企业会计准则应用指南的说法），但实践中对于应收款项一般不会与其他某些金融资产一样计提利息收入（下同）；

第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值为第二阶段，对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量减值准备，并按照其账面余额和实际利率计算利息收入；

第三阶段：初始确认后发生信用减值为第三阶段。对于该阶段，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量减值准备，但对利息收入的计算方法与第二阶段不同。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按照摊余成本（账面余额已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利率。

对于应收款项来说，其减值过程中不存在利息收入的确认。因此，对于应收款项减值的一般方法为两阶段，即其信用风险自初始确认后是否已经显著增加两个阶段。

在以上确定信用风险水平时，企业应当考虑以合理成本即可获得的、可能影响金融工具风险的、合理且有依据的信息，（一般）包括前瞻性信息。且在企业会计准则应用指南中，列举了15种在评估信用风险时应当考虑的因素。

（二） 简化方法

1、较低信用风险简化处理选择权。对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接做出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定（企业对这种简化处理有选择权）。例如，企业在具有较高信用评级的商业银行的定期存款可能被视为具有较低的信用风险。若企业选择简化处理，可继续按照12个月预期信用损失确认减值。

2、针对应收账款和合同资产。根据企业会计准则应用指南，对于《企业会计准则第14号-收入》所规定的、不含重大融资成分的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）。

三预期信用损失计量模型

目前对于应收款项和合同资产相关金融工具常见的预计信用损失计量模型主要包括减值矩阵法和直接估计损失率法。

（一）减值矩阵法

减值矩阵法是在账龄分析的基础上，利用迁徙率（或滚动率）对历史损失率进行估计，并在考虑前瞻信息后对信用损失进行预测的方法。此方法适用于应收账款、合同资产等预期信用损失的计量，该方法运用步骤主要有：（1）统计近期较为稳定的经营周期内应收账款账龄；（2）计算该周期内应收账款迁徙率及其平均值；（3）计算历史损失率；（4）前瞻性信息调整；（5）计算预期信用损失。

具体运用“五步法”计算预期信用损失时，可以根据实际情况和管理层获取的统计信息进行适当调整。

（二）直接估计损失率法

直接估计损失率法是指在不估计违约概率和违约损失率等情况下，直接估计损失率计量预期信用损失的方法。对于难以估计违约概率与违约损失率的金融工具，可使用直接估计损失率法计量预期信用损失，基于历史数据对损失率直接进行合理估计。根据准则指南，在不违反金融工具预期信用损失计量原则前提下，企业可在计量预期信用损失时运用该简便方法。例如，对于应收款项，直接制定逾期天数对应的预计损失率，从而计量预期信用损失。

四相关案例

案例一：康平铁科（838564）

康平铁科（838564）主要从事公司主要从事动车、高铁、城轨及地铁等轨道交通车辆配套产品的设计、研发、生产、销售及服务，主要产品为轨道交通车辆的内装产品、卫生间系统和车外结构件。目前正在申报精选层。

对于其他应收款：2019年1月1日后，将其分别划分为“保证金及押金”、“员工备用金”和“其他款项组合”（2019年之前并未如此划分）。康平铁科运用简化计量方法，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。同时，确定以上各组合的信用损失率分别为6.03%、6.72%和10%。2019年末其他应收款坏账准备整体计提比例为6.28%，高于2017年和2018年的账龄计提法。

对于应收票据：2019年1月1日后，将其划分为银行承兑汇票组合、商业承兑汇票组合。同时，参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，确定银行承兑汇票组合、商业承兑汇票组合的预期信用损失率分别为0%和0.74%，据此计算预期信用损失。

对于应收账款：2019年1月1日后，采用了减值矩阵法，通过统计近4年运营期内应收账款的账龄，计算平均迁徙率和损失率。同时结合前瞻性信息，对计算的历史损失率进行调整，除账龄为一年以内的预计损失率低于原账龄计提法的坏账计提比例外，其余均高于原账龄计提法相应的坏账计提比例。计算过程如下：

案例二：铁科轨道（688569）

铁科轨道（688569）其主营业务是以高铁扣件为核心的高铁工务工程产品的研发、生产和销售，致力于为高铁运营提供安全、稳定、可靠的工务工程产品。

对于因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收票据、应收账款、应收款项融资和合同资产，无论是否存在重大融资成分，本公司均按照相当于整个存续期的预计信用损失计量损失准备。对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，其按照持续计算的原则对应收票据计量损失准备。其中，预计损失率整体上均高于原账龄分析法计提的坏账准备比例。

扫码加我 拉你入群

请注明：姓名-公司-职位

以便审核进群资格，未注明则拒绝

分享0 收藏2 回帖

关键词：新准则 应收款 企业会计准则 准则应用指南 资产负债表日