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一、知识点
1.长期股权投资的初始投资成本：
a.子公司为最终控制方企业集团内部注册设立：
长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）×合并方持股比例
b.子公司为最终控制方外部控股合并形成：
长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产价值）×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉
子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值=购买日子公司可辨认净资产的公允价值±子公司调整后的净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动等
商誉=企业合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额为基础确认长期股权投资的初始投资成本（按评估调整后的价值计算份额）
3.如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的所有者权益账面价值应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定
a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记
b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额
c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时合并报表中反映的商誉是相同的
d.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理
二、主要会计分录
同一控制下，通过多次交换交易、分步实现企业合并：
借：长期股权投资
资本公积——股本溢价或资本溢价（借差，依次冲减）
盈余公积（借差，依次冲减）
利润分配——未分配利润（借差，依次冲减）
贷：长期股权投资/交易性金融资产等（原账面价值）
银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等
资本公积——股本溢价或资本溢价（贷差）
三、练习
2×14年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股份，实际支付款项3 800万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司净资产账面价值为16 000万元（与公允价值相等）。
2×14年度，乙公司实现净利润2 000万元，甲公司与乙公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动。
2×15年1月1日，甲公司支付银行存款6 000万元又购入同一集团内另一企业丙公司持有的乙公司40%股权。丙公司原控制乙公司80%的股权。
2×15年1月1日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为18 000万元。进一步取得投资后，甲公司对乙公司实施控制。甲公司和乙公司采用的会计政策相同。甲、乙和丙公司一直同受最终控制方的控制。假定上述交易不属于一揽子交易。
（1）2x14年甲公司取得乙公司20%股份
借：长期股权投资——投资成本 3800
贷：银行存款 3800
3800＞3200（16000×20%），不调整长期股权投资初始投资成本
（2）2x14年12月31日，调整长期股权投资：
借：长期股权投资——损益调整 400（2000×20%）
贷：投资收益 400
（3）2x15年1月1日，甲公司购买同一集团内丙公司持有乙公司40%股权
初始投资成本：18000×60%=10800
借：长期股权投资 10800
贷：长期股权投资——投资成本 3800
——损益调整 400
银行存款 6000
资本公积——资本溢价 600
京公网安备 11010802022788号
