CPA学习笔记（141）金融工具、金融资产

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一、知识点及主要会计分录
1.金融工具：是指形成一方金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
金融工具包括金融资产、金融负债、权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目
非合同的资产或负债不属于金融工具（如应交所得税）
2.金融资产：是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
a.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（如银行存款、应收账款、应收票据、贷款等）
b.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利（如企业购入的看涨期权、看跌期权等）
c.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据改合同将收到可变数量的自身权益工具
d.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定数量的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
3.金融负债：是指企业符合下列条件之一的负债：
a.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务（如银行借款、应付账款、应付票据等）
b.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务（如企业签出的看涨期权或看跌期权等）
c.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同义务，且企业根据改合同将交付可变数量的自身权益工具（现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定）
d.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同义务，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
4.预付账款不是金融资产，预收账款不是金融负债，因为其未来经济利益的流入或流出是商品或服务，不是收取或交付现金或其他金融资产
5.在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同
6.金融工具的分类：
a.基础工具（债券、股票等）
b.衍生工具（期权、期货、利率互换等），是指属于金融工具准则范围并同时具备以下特征的吉荣工具或其他合同：
i.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化
ii.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资
iii.在未来某一日期结算
7.金融资产的分类：
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类
a.以摊余成本计量的金融资产
b.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
c.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
8.金融资产的分类一经确定，不得随意变更，金融负债的分类一经确定，不得变更
9.企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是：
a.收取合同现金流量
b.出售金融资产
c.两者兼有
10.以收取合同现金流量为目标的业务模式
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报
11.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的
特点a.涉及的出售通常频率更高、金额更大
特点b.不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限
12.其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
13.关于金融资产的合同现金流量特征
金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致（本金加利息的合同现金流量的特征）
14.金融资产的具体分类
a.以摊余成本计量的金融资产
i.条件
企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
ii.会计科目：银行存款、贷款、应收账款、债权投资等
b.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
i.条件
企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标
该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付
ii.会计科目：其他债权投资
c.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
i.前两分类以外的金融资产
ii.会计科目：交易性金融资产
15.金融资产分类的特殊情况
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如企业投资企业上市公司股票或非上市公司股权，一经指定，不可撤销
a.初始确认：
借：其他权益工具投资——成本（含交易费用）
    应收股利
    贷：银行存款
b.后续账务处理：
i.确认持有期间的股利收入
持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
    贷：投资收益
收到现金股利
借：银行存款
    贷：应收股利
ii.公允价值变动计入其他综合收益
借：其他权益工具投资——公允价值变动（或贷）
    贷：其他综合收益（或借）
（不需要计提减值准备）
除了获得的股利计入当期损益外，其他相关利得和损失（包括汇兑损益）均计入其他综合收益，且后续不得转入损益
c.终止确认：前期计入其他综合收益的累计利得和损失计入留存收益
借：银行存款
    贷：其他权益工具投资——成本
                        ——公允价值变动（或借）
        盈余公积（或借）
        利润分配——未分配利润（或借）
借：其他综合收益（或贷）
    贷：盈余公积（或借）
        利润分配——未分配利润（或借）

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