怎么区分过失和欺诈、普通过失和重大过失？

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如何区分过失和欺诈、普通过失和重大过失？

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关键词：重大过失

（1）是否存在不良动机是区分过失和欺诈的关键特征。过失是指注册会计师缺乏合理的职业谨慎则会造成过失，当过失给委托人或第三者造成经济损失时，则必须承担过失责任。 欺诈又称舞弊，是指注册会计师为达到欺骗、坑害或误导他人的目的，明知被审计单位的财务报表存在重大错报，却加以虚假陈述，出具不符合实际情况的审计报告的一种故意行为。
（2）“重要性”和 “内部控制”是区分普通过失和重大过失的两个关键概念。普通过失是指注册会计师没有完全遵循执业规范的要求执行业务。重大过失是指根本没有遵循执业规范或根本没有按照执业规范的基本要求执行业务。在区分这两个概念时可以从下面两个方面进行辨析：
①　财务报表若存在单个重大错报，注册会计师运用常规审计程序通常应当发现，但由于工作疏忽未能查出重大错报则有可能在法律诉讼中被解释为重大过失。财务报表若存在多个重大错报，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，会使财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师在法律诉讼中则有可能被解释为普通过失。
②　注册会计师对财务报表项目的实质性程序是以内部测试为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当扩大实质性程序的范围，通常可以发现由此造成的重大错报；如果是因为没有遵循审计准则的要求扩大实质性程序的范围而未能查出，则法律诉讼中就有可能被解释为重大过失。反之，普通过失。