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最近开始看注会相关的书籍，为了监督自己学习，决定跟大家分享自己的笔记，看完就跟帖哒。

第二章 存货确认与初始计量

1.     确认：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品，处在生产过程中的在产品，半成品，在生产过程或提供劳务过程中所消耗的原材料（材料或者物料）。

2.     确认条件：与该存货相关的经济利益很可能流入企业，成本能够可靠地计量。

3.     初始计量：按照成本，包括采购成本，加工成本和使存货大道目前场所和状态所发生的其他成本。

a.     外购存货（原材料和商品）：采购成本，企业物质从采购到入库前所发生的全部支出，如采购价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费，及其他可以归属于采购成本的费用。

b.     加工存货（产成品，在产品，半成品，委托加工物资）：采购成本和加工成本。（或其他如产品设计费用）。加工成本主要是直接人工和制造费用。

c.     其它方式取得：

                                               i.     投资者投入存货的成本：投资合同或协议，不公允时方按照公允价值入账。

                                             ii.     非货币性资产交换，债务重组，企业合并，详见具体准则。

                                            iii.     盘盈存货：重置成本。

d.     提供劳务取得：按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

4.     初始计量中不计入的部分：

a.     非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用。

b.     仓储费用，采购入库后的仓储费用直接计入当期损益。生产过程工的仓储费用计入存货成本。

c.     不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他指出。

d.     企业采购用于广告营销活动的特定商品（销售费用），向客户预付货款未取得商品（预付账款）。

发出存货的计量

1.     计量方法

a.     先进先出法

b.     移动加权平均法

c.     月末一次加权平均法

d.     个别计价法

e.     （不能用）后进先出法

2.     存货成本的结转

a.     销售存货：将已售出存货的成本结转为当期损益（借：营业成本，贷：存货）。

                                               i.     商品或者产成品：1的计量方法都可用。

                                             ii.     存货为非商品存货：将已售出的部分按实际成本结转（借：其它业务成本，贷：存货）。

b.     已售出存货已经计提了存货跌价准备，结转存货跌价准备（借：存货跌价准备，贷：营业成本或者其他业务成本）。

c.     周转材料：按照使用次数分次计入成本费用。

期末存货的计量

1.     期末：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2.     可变现净值：

a.     定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。

                                               i.     产成品，商品以及用于出售的材料：估计售价减去估计的销售费用和相关税费。

                                             ii.     需要经过加工的材料存货：所生产的产成品的估计售价减去估计将要发生的成本，估计的销售费用和相关税费。

b.     需考虑的因素：

                                               i.     以取得确凿证据为基础。

1.     成本的证据。

2.     可变现净值的证据。

                                             ii.     持有存货的目的

1.     以备出售。

2.     将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货。

                                            iii.     资产负债表日后：资产负债表日到财务报告批准报出日之间存货售价的波动。

3.     期末计量和计提存货跌价准备

a.     估计售价的确认：

                                               i.     为销售合同或劳务合同持有：合同价格。

                                             ii.     存货大于销售合同的部分：一般销售价格。

                                            iii.     存货小于销售合同：与销售合同相关的部分按照合同价格。亏损合同另行处理。

                                            iv.     没有销售合同：一般销售价格。

                                              v.     材料：市场价格。

b.     期末计量

                                               i.     生产持有的材料：可变现净值>成本，成本，反之，可变现净值。

c.     存货跌价准备的方法

                                               i.     通常应该按照单个存货项目计提。

                                             ii.     对于数量繁多，单价较低的存货，按照存货类别计提。

                                            iii.     与同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或者类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，合并计提。

                                            iv.     存货跌价的情况：

1.     市场价格持续下跌

2.     使用该原材料生产的成本大于销售价格

3.     产品更新换代

4.     商品或者劳务过时，消费者偏好改变

5.     其他。

                                              v.     可变现净值为零：

1.     已变质霉烂的存货

2.     过期且无转让价值的存货

3.     生产中已经不需要

4.     其他。

d.     存货跌价准备转回的处理

                                               i.     资产负债表日，确定可变现净值。

                                             ii.     可以转回已经计提的跌价准备（借：存货跌价准备；贷：资产减值损失-存货减值损失）。

                                            iii.     在原计提金额内转回。

e.     存货跌价准备的结转

                                               i.     销售：降低营业成本。

                                             ii.     债务重组，非货币性资产交换：按比例结转。

存货的清查盘点

1.     会计处理

a.     盘盈（借：原材料/库存商品，贷：待处理财产损益）。（借：待处理财产损益，贷：管理费用）。

b.     盘亏（借：待处理财产损益，贷：原材料/库存商品）。

                                               i.     计量收发错误或管理不善：借：管理费用，贷：待处理财产损益。

                                             ii.     自然灾害：借：营业外支出，贷：待处理财产损益。

也见：如何准备注册会计师考试（会计）-存货？ - zheng.liu的文章 - 知乎

https://zhuanlan.zhihu.com/p/483568837

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关键词：注册会计师考试 资产负债表日 资产负债表 注册会计师 消费者偏好

第三章 固定资产
固定资产的确认与初始计量
2.        固定资产
a.        定义：同时具备以下特定的有形资产：（1）为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
b.        出租：企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。
c.        确认：（1）与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）固定资产的成本能够可靠地计量。
3.        初始计量：取得成本，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的，必要的支出。
a.        外购固定资产的成本：购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和相关人员服务费等。
i.        不需要安装：企业实际支付的购买价款，包装费，运杂费，保险费，专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）。借：固定资产，借：应付税费-应交增值税（进项税款），贷：银行存款/其他应付款/应付票据。
ii.        需要安装：不需要安装的基础上加上安装调试成本，如有长期应付款，则安装期间的为确认融资费用需要资本化。借：在建工程，贷：银行存款；借：在建工程，贷：银行存款等（安装费用）；借：固定资产，贷：在建工程。
1.        分期付款且超过了正常信用条件，固定资产的成本为各期付款额的现值之和。
a.        借：在建工程：各期付款额现值之和
b.        借：未确认融资费用
c.        贷：长期应付款：各期付款额之和
2.        安装期间，融资费用资产化
a.        借：在建工程：资产化的融资费用
b.        贷：未确认融资费用
3.        安装成本
a.        借：在建工程
b.        贷：银行存款等
4.        安装结束
a.        借：固定资产
b.        贷：在建工程
5.        长期应付款的摊销：确认应付本金，应付利息，实付利息，本金减少额。
b.        自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本，人工成本，交纳的相关税费，应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。
i.        自营建造
1.        自营建造：企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员从事工程施工。成本包括：直接材料，直接人工，直接机械施工费用。
2.        各种物资：按照实际支付的买价，运输费，保险费等相关税费作为实际成本。
3.        领用的工程物资，原材料或库存商品：按实际成本转入所建工程成本。
4.        所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，从达到预定可使用状态起，根据工程预算，造价，或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
5.        借：在建工程，贷：人工/材料等；借：固定资产，贷：在建工程。
ii.        出包建造
1.        定义：企业与建筑承包商签订建造合同，企业是甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，承包商是乙方，负责建筑安装工程施工任务。
2.        成本：建筑工程支出，安装工程支出，需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
a.        待摊支出：在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，应由所建造的固定资产共同负担的费用，如建造工程发生的管理费，可行性研究费，临时设施费，公证费，监理费，应负担的税金，符合资本化条件的借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏，报废以及毁损净损失以及负荷联合试车费。
b.        借：在建工程-建筑工程-xx工程，借：在建工程-安装工程-xx工程，贷：银行存款/预付款项。
c.        借：在建工程-在安装设备-xx设备，贷：工程物资-xx设备。
d.        借：在建工程-待摊支出，贷：银行存款/应付职工薪酬。
e.        借：在建工程，贷：银行存款。
f.        借：固定资产，贷：在建工程-建筑工程，在建工程-安装工程，在建工程-待摊支出。
g.        待摊费用分摊规则：
i.        待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）
ii.        Xx工程应分摊的待摊支出=待摊支出分摊率x（xx工程建筑工程支出+xx工程安装工程支出+xx工程在安装设备支出）
iii.        房屋/建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出
iv.        需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础/支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出
iii.        其它方式
1.        投资者投入：合同或协议，不公允时用公允价值
2.        非货币性资产交换，债务重组，企业合并：按规则执行。
3.        盘盈固定资产：前期差错。
iv.        存在弃置费用的固定资产
1.        弃置费用：根据国家法律和行政法规，国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
2.        按照现值计算确定固定资产的成本和预计负债。
a.        借：固定资产
b.        贷：预计负债-xx-弃置费用：现值（相当于本金）
3.        期末确认财务费用
a.        借：财务费用
b.        贷：预计负债-xx-弃置费用：利息（摊余成本x利率）
4.        后续计量：折旧的计提，减值损失，后续支出
a.        折旧
i.        定义：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
ii.        影响因素：
1.        原价
2.        使用寿命：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗；预计无形损耗；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
3.        预计净残值
4.        固定资产减值准备。
iii.        折旧范围
1.        按月计提，当月购买不计提，当月减少要计提。
2.        提足折旧后不计提。
3.        已达到可使用状态尚未竣工结算，应计提；后期修改成本，不改已经计提的折旧额。
iv.        折旧方法
1.        年限平均法
2.        工作量法
3.        双倍余额递减法
a.        年折旧率=2/预计使用寿命
b.        年折旧额=年折旧率x固定资产净值
c.        固定资产净值=固定资产原值-累计折旧-累计减脂
d.        通常在其折旧的最后两年，按照净值扣除预计净残值的余额平均摊销
4.        年数总和法
v.        会计处理
1.        基本生产车间：借：制造费用，贷：累计折旧
2.        管理部门，借：管理费用，贷：累计折旧
3.        销售部门，借：销售费用，贷：累计折旧
4.        自行建造固定资产，借：在建工程，贷：累计折旧
5.        经营租出的固定资产，借：其他业务成本，贷：累计折旧
6.        未使用的固定资产，借：管理费用，贷：累计折旧
vi.        使用寿命，预计净残值，折旧方法的复核
1.        至少每年年度终了，复核一次。
b.        后续支出：固定资产使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等。
i.        处理原则：符合资本化条件，计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时被替换的部分的账面价值扣除。不符合资本化条件的，应当计入当期损益。
ii.        资本化支出
1.        第一步：将固定资产的原价，已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。（借：在建工程，累计折旧，贷：固定资产）。
2.        当固定资产转入在建工程时，停止折旧。
3.        第二步：后续支出（借：在建工程；贷：银行存款/工程物资/等）。
4.        第三步：如果只是替换某组成部分，那么第三步为，即扣除被替换的部门的账面价值。（借：营业外支出；贷：在建工程，金额为被替换的部分的账面价值）。
5.        第四步：无论是替换组成部分还是全部，最后一步都是将在建工程转入固定资产。直至完工并达到预定可使用状态。（借：固定资产；贷：在建工程）。
6.        第五步：重新确认固定资产原值，使用年限，预计净残值，折旧方法。
iii.        费用化支出
1.        借：管理费用；贷：银行存款
2.        借：销售费用；贷：固定资产
5.        固定资产的处置
a.        确认的条件：（1）出于处置状态，如出售，转让，报废或毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组。（2）预期通过使用或者处置不能产生经济利益。
b.        账务处理
i.        持有待售
ii.        非持有待售，报废毁损
1.        Step1:借：固定资产清理，累计折旧，贷：固定资产
2.        Step2:清理费用，借：固定资产清理，贷：银行存款/应交税费
3.        Step3:收入和残料，借：银行存款/原材料，贷：固定资产清理，应交税费-应交增值税
4.        Step4:保险赔偿，借：其他应收款/银行存款，贷：固定资产清理
5.        Step5:净损益，
a.        正常转让的利得或损失，借或贷：资产处置损益，贷或借：固定资产清理。
b.        已丧失功能正常报废，借：营业外支出-非流动资产报废，贷：固定资产清理。
c.        自然灾害，借：营业外支出-非常损失，贷：固定资产清理。
c.        清查
i.        至少年末一次
ii.        盘盈
1.        借：固定资产
2.        贷：以前年度损益调整
iii.        盘亏
1.        借：待处理财产损益-待处理固定资产损益
2.        借：累计折旧
3.        贷：固定资产
iv.        盘亏后续
1.        借：其他应收款
2.        借：营业外支出-盘亏损失
3.        贷：待处理财产损益

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第五章 投资性房地产
特征与范围
4.        定义
a.        房地产是土地和房屋及其权属的总称。
b.        投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
c.        后续计量：成本模式或者公允价值模式。
5.        范围
a.        已出租的土地使用权：企业通过出让或转让方式取得的，以经营祖灵方式出租的土地使用权。
b.        持有并准备增值后转让的土地使用权：企业取得的，准备增之后转让的土地使用权。
c.        已出租的建筑物：企业以经营租赁方式出租的建筑物，如自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物，正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将建筑物确认为投资性房地产。
确认与初始计量
6.        确认
a.        条件：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）成本能够可靠地计量。
b.        时间：（1）已出租的土地使用权/已出租的建筑物：租赁开始日；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权：企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期。
c.        方式：按照成本进行初始计量。
i.        外购投资性房地产：取得时的实际成本，如，购买价款，相关税费，可直接归属于该资产的其他支出。
ii.        自行建造投资性房地产：成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，如土地开发费，建筑成本，安装成本，应予以资本化的借款费用，支付的其他费用和分摊的间接费用。
iii.        非投资性房地产转为投资性房地产的初始计量：成本模式下选用转换日的账面价值，公允价值模式下选择转换日的公允价值入账。
7.        后续支出
a.        资本化的后续支出：改扩建或装修。在再开发期间应继续视作投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
b.        资本化的后续支出的会计处理：
i.        成本计量下：
1.        转入在建
借：投资性房地产（在建）       
         投资性房地产累计折旧       
         投资性房地产减值准备       
        贷：投资性房地产

2.        改扩建或装修
借：投资性房地产（在建）       
        贷：银行存款等

3.        转出在建
借：投资性房地产       
        贷：投资性房地产（在建）
ii.        公允价值计量下：
1.        转入在建
借：投资性房地产（在建）       
        贷：投资性房地产-成本
                 投资性房地产-公允价值变动

2.        改扩建或装修
借：投资性房地产（在建）       
        贷：银行存款等

3.        转出在建
借：投资性房地产-成本       
        贷：投资性房地产（在建）

c.        费用化的后续支出，日常维护。
借：其他业务成本       
        贷：银行存款等

8.        后续计量
a.        成本模式
i.        按期（月）计提折旧或摊销
借：其他业务成本       
        贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

ii.        租金收入
借：银行存款       
        贷：其他业务收入

iii.        减值准备，后期价值恢复不得转回
借：资产减值损失       
        贷：投资性房地产减值准备

b.        公允价值模式
i.        条件
1.        所在地有活跃的房地产交易市场
2.        能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或者类似房地产的市场价格及其他相关信息
ii.        计量
1.        不提折旧或摊销
2.        计提公允价值变动
借：投资性房地产-公允价值变动       
        贷：公允价值变动损益

c.        模式的变更
i.        成本转公允价值：变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
ii.        公允价值不可变成本。
投资性房地产的转换和处置
9.        转换
a.        转换形式和转换日
i.        投资性房地产开始自用，投资性房地产转为固定资产或者无形资产，转换日为房地产达到自用状态。
ii.        作为存货的房地产转为出租，开发产品转为投资性房地产，转换日为租赁开始日。
iii.        自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，无形资产转为投资性房地产，转换日为租赁开始日。
iv.        自用建筑物停止自用，改为出租，固定资产转为投资性房地产，转换日为租赁开始日。
v.        房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发对外销售，投资性房地产转为开发产品，转换日为租赁期届满，董事会或类似鸡头做出书面决议表明将其重新开发对外销售的日期。
b.        投资性房地产转为非投资性房地产（投资性房地产的转出）
i.        成本模式，转为自用房地产
借：固定资产或无形资产（账面价值）       
         投资性房地产累计折旧（摊销）       
         投资性房地产减值准备       
        贷：投资性房地产（账面价值）
                 累计折旧（摊销）
                 固定资产减值准备

ii.        成本模式，转为存货
借：开发产品（账面价值）       
         投资性房地产累计折旧（摊销）       
         投资性房地产减值准备       
        贷：投资性房地产（账面价值）

iii.        公允价值模式，转为自用房地产（公允价值入账，当日公允价值与投资性房地产账面价值差异计入“公允价值变动损益”）。
借：固定资产或无形资产（按当日公允价值入账）       
        贷：投资性房地产-成本
                 投资性房地产-公允价值变动
                 公允价值变动损益

iv.        公允价值模式，转为存货（公允价值入账，当日公允价值与投资性房地产账面价值差异计入“公允价值变动损益”）。
借：开发产品（按当日公允价值入账）       
        贷：投资性房地产-成本
                 投资性房地产-公允价值变动
                 公允价值变动损益

c.        非投资性房地产转为投资性房地产（投资性房地产的转入）
i.        成本模式，转出存货，投资性房地产按存货账面价值入账。
借：投资性房地产（账面价值）       
         存货跌价准备       
        贷：开发产品（账面价值）

ii.        成本模式，转出自用房地产，投资性房地产按固定资产（无形资产）账面价值入账。
借：投资性房地产（账面价值）       
         累计折旧（摊销）       
         固定资产（无形）减值准备       
        贷：固定资产（账面价值）
                 投资性房地产累计折旧（摊销）
                 投资性房地产减值准备

iii.        公允价值模式，转出存货，投资性房地产按存货公允价值入账，公允价值小于存货账面价值，借“公允价值变动损益“（损失），公允价值大于存货账面价值，贷“其他综合收益”。
借：投资性房地产-成本（按公允价值入账）       
         公允价值变动损益（公允价值<存货账面价值）       
         存货跌价准备       
        贷：开发产品
                 其他综合收益（公允价值>存货账面价值）

后期公允价值变动，
借：投资性房地产-公允价值变动       
        贷：公允价值变动损益

iv.        公允价值模式，转出自用房地产，投资性房地产按存货公允价值入账，公允价值小于存货账面价值，借“公允价值变动损益“（损失），公允价值大于存货账面价值，贷“其他综合收益”。
借：投资性房地产-成本（按公允价值入账）       
         公允价值变动损益（公允价值<固定或无形资产账面价值）       
         累计折旧（摊销）       
         固定（无形）资产减值准备       
        贷：固定（无形）资产（账面价值）
                 其他综合收益（公允价值>固定或无形资产账面价值）

10.        处置
a.        处置，或者永久推出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认投资性房地产。
b.        成本模式
借：银行存款       
        贷：其他业务收入
                 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：其它业务成本       
         投资性房地产累计折旧（摊销）       
         投资性房地产减值准备       
        贷：投资性房地产

c.        公允价值模式
借：银行存款       
        贷：其他业务收入
                 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：（3）其它业务成本       
         （2）投资性房地产-公允价值变动       
         （3）其他综合收益（存货或者固定资产转投资性房地产时确认的其他综合收益）       
         （1）公允价值变动损益       
        贷：（3）投资性房地产-成本
                 （1）投资性房地产-公允价值变动
                 （2）公允价值变动损益

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