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雷达卡
案例如下：2004年3月，某医疗工业公司财务科长根据本公司下属各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产输液原料的甲制药厂，二是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增长，资金频频告急，2003年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上的各项经济指标除了资金外都比上年好。经理这么一提，财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交来的报表和财务分析进一步研究。
工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
工资和制造费用两年均为180000元，销售成本也是采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
案例分析
由于完全成本法和变动成本法的差别就是固定生产成本是应该计入产品成本还是期间费用，所以我们就只对利润表的这一部分进行研究。
案例资料中的利润表就是按照完全成本法编制的。甲厂的工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，乙厂的两项两年均为180000元。工资和制造费用全部为固定成本，不含变动成本。完全成本法下，销售成本包括变动的生产成本（材料，燃料和动力）和固定的生产成本（工资和制造费用）。2002年发生了288000＋720000＝1008000（元）固定成本，由于固定制造成本完全分摊到产品成本，而2002年生产量为72000瓶，单位产品固定成本＝1008000／72000＝14（元／瓶），即分母为当期生产量。而当产品销售出去时，这部分固定成本才被计入主营业务成本抵减由此产生的主营业务收入；在产品被售之前，这部分固定成本留在库存商品里，作为资产。即当期产生的固定成本被均匀地分到了被销售的当期生产产品和当期产生的存货中去了。甲厂2002年产销不景气，库存大量积压，本期生产的72000有53000瓶被销售，19000瓶库存，产量>销量，所以2002年进入利润表的固定成本＝14*53000＝742000（元），留在存货里的固定成本＝14*19000＝266000（元），即2002年发生的固定成本有266000未进入利润表。
2003年，发生的固定成本同样是1008000元，被分摊到50400瓶当期生产量里。由于产量为50400，销量为74200，所以产量<销量。不仅将生产的全部销售出去了，还将库存也销售出去了74200-50400＝23800（瓶），包括2002年产生的库存19000瓶，还包括2002年之前的库存4800瓶。销售成本中的变动成本＝（7＋3）*74200＝742000（元），所以固定成本＝2234162-742000＝1492162（元），其中：本期生产所占固定成本为1008000元，2002年生产所占固定成本为266000元，2002年之前的存货4800瓶所占固定成本＝1492162-1008000-266000＝218162（元）。
2003年增加的销售收入为2597000-1855000＝742000（元），增加的销售费用为108000-85000＝23000（元），而增加的销售成本为2234162-1272000＝962162（元），其中不仅含有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固定成本由2002年的14元／瓶提高到了2003年的（5.71＋14.40＝）20.11元。我们从利润表看到，2003年越卖的多则吸收的存货中的以前年度产生的固定成本越多，单位固定成本越大。虽然2003年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却减少了。
乙厂却刚好相反。2002年生产数等于销售数，由于后进先出，所以没有动用2002年期初存货，所以产量：销量，利润表中的固定成本就是当期发生的固定成本360000元，没有以前库存商品的固定成本进入当期成本，也没有当期固定成本留在库存商品中。
2003年生产13000瓶但卖出11000瓶，产量<销量。当期发生的固定成本为360000元，单位固定成本＝360000／13000＝27.69（元），故作为生产成本进入利润表的固定成本＝27.69，11000＝304590（元），被存货吸收的固定成本＝27.69.2000＝55380（元）。即当期发生的固定成本360000元中有55380元没有计入主营业务成本进入当期利润表，而是被存货吸收了。所以虽然2003年销售数小于2002年的，但是利润却比2002年的高。
完全成本法是鼓励生产但不鼓励销售的。甲厂2003年积极扩大销售减少库存，而利润表中的利润却不升反降；乙厂2003年销售不如以前但生产了大量的商品卖不出去，这部分吸收了一些固定成本未反映在利润表的成本里，使得乙厂的利润不降反升。
求高低点法计算！！！！
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