财务管理：会计实务：必须要了解：审计函证及其替代测试的四大误区

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必须要了解：审计函证及其替代测试的四大误区

误区一：实施函证程序时不对询证函保持控制
第 1312 号准则第十四条规定：“当实施函证程序时，CPA 应当对询证函保持
控制”。但是，在日常审计实务中，一些 CPA 往往为了图省事，或不知道究竟应
该如何控制，将实施函证的程序交给被审计单位的财务人员实施，放弃了对询证
函保持控制，这使得询证函回函的可靠性受到严重影响，由此潜伏了严重的审计
风险。
因此，CPA 一定要按照审计准则的要求，严格执行对询证函的控制，具体应包
括第 1312 号准则第十四条规定的 4 个方面：“（一）确定需要确认或填列的信
息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的
姓名和地址，以及被询证者直接向 CPA 回函的地址等信息；（四）发出询证函并
予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。”以上 4 方面实际上就是要求
CPA 对从开始到结束的整个函证过程保持控制，即不可以由包括被审计单位财务
人员在内的其他人员控制。但实际操作时可以由 CPA 的助理人员在 CPA 控制下具
体操作执行函证程序，助理人员对 CPA 负责。
误区二： ...

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关键词：财务管理 会计实务 财务人员 实际操作 审计准则