财务管理：房企预售收入纳税调增勿忘调减

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房企预售收入纳税调增勿忘调减

房地产预售，指房地产开发经营企业将正在建设中的尚未完工，但已取得《预售
许可证》的房屋预先出售给承购人的行为。由于房屋尚未完工，其成本无法可靠
的计量，此时收取的预售款不符合会计确认收入的条件，一般企业收取预售款的
会计处理为，借：银行存款，贷：预收账款。根据《房地产开发经营业务企业所
得税处理办法》（国税发〔2009〕31 号）的规定，销售未完工开发产品取得的收
入，应先按预计计税毛利率分季度（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税
所得额。
例如：某房地产企业 2012 年收取预售房款 2000 万元，会计不作收入处理，主
营业务收入为零，假设当地主管税务机关规定的毛利率为 10%，该企业 2012 年
度企业所得税年度应申报“房地产企业预售收入计算的预计利润”200 万元
（2000×10%）。
房屋完工后，企业进入正常的销售状态，会计处理，借：银行存款，贷：主营
业务收入。同时，将已符合会计确认销售收入条件的预售款收入转入主营业务收
入。
由于 2012 年度企业所得税申报的是预计利润，并不是会计核算中的实际利润，
当下年度会计核算将上年度 ...

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关键词：财务管理 房地产企业 企业所得税 房地产开发 银行存款