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雷达卡
David Calvert for The New York Times
设在内华达州雷诺市的苹果子公司。苹果通过这里管理投资和现金头寸。内华达州企业所得税率为零，而苹果总部所在的加州，该税率为8.84％
雷诺，内华达州——作为全球盈利最多的高科技公司，苹果公司并不在内华达州的雷诺市(Reno)设计iPhone，也没有把自己的售后服务中心设在这个城市。除此之外，MacBook或者iPad的生产基地也与雷诺市相距遥远。
然而，通过安排在雷诺市的一处小办公室和寥寥几个员工，苹果公司却实现了企业战略当中的一个核心目标：躲掉了加州和其他20个州课征的成百上千万美元税赋。
Peter DaSilva for The New York Times
德安萨学院院长莱恩·默菲（照片中央）。他说避税已经成为许多大型高科技公司共有的理念。
苹果公司的总部位于加州的库比提诺(Cupertino)。通过在区区200英里之外的雷诺市设立一个负责接收并投放公司利润的分支机构，苹果公司成功地规避了一部分收益的所得税。
加州的企业所得税税率是8.84%，内华达州则是零。
每一年，苹果公司都会通过许多合法手段来减少来自世界各地的税单，避税数额达数十亿美元之巨，在雷诺市设立分支机构不过是其中之一而已。除了内华达之外，苹果公司还在爱尔兰、荷兰、卢森堡以及英属维尔京群岛(British Virgin Islands)等低税收地区设立了分支机构，其中一些不过是一个信箱或是一间匿名办公室，目的同样是减少公司在世界各地的税负。
当然，几乎所有的大公司都在尽量减少税负。苹果公司赚到了如此之高的利润，自然会觉得减少税负是一件格外诱人的事情。华尔街的分析师们预计，苹果公司在这个财政年度的利润将会达到456亿美元，创下美国企业的历史纪录。
苹果公司好比一个窗口，我们可以从中窥见，各家高科技巨头是如何来钻税收政策的空子的。现行税收政策针对的是工业时代的状况，已经跟今天的数字经济不相匹配。像苹果、谷歌(Google)、亚马逊(Amazon)、惠普(Hewlett-Packard)和微软(Microsoft)这样的公司并不完全靠有形商品盈利，部分的利润来自驱动软件专利之类的知识产权所衍生的使用费。还有些时候，产品本身就是以数字形式存在的，比如下载的歌曲。拥有使用费收益和数字产品的企业很容易就可以把利润转往低税国家，条件比百货店和汽车厂之类的企业便利得多。跟汽车不同，下载软件在哪儿卖都可以。
蓬勃发展的数字经济给监管企业税收的立法者们出了一道难题：ZF及企业数据显示，尽管高科技产业已经成为美国规模最大、价值最高的产业之一，许多高科技公司却居于税负最轻的企业之列。过去两年当中，名列标准普尔500种股票指数的71家高科技公司——其中包括苹果、谷歌、雅虎（Yahoo）和戴尔（Dell）——报告的全球现金税负率比其他的标准普尔指数公司低三分之一。（现金税负可以包括一次性预缴的多年税费。）
即便是在高科技公司当中，苹果的现金税负率也处于下游。一名曾参与制订公司税收策略的前苹果高管表示，在重塑多种产业、刺激经济增长、满足顾客胃口的同时，苹果公司也发明了各种旨在钻税收制度空子的企业战略。
举例来说，按照一些前苹果公司管理人员的说法，苹果是高科技公司当中的开先河者之一，率先为身处高税负国家的海外销售人员创制特殊称谓，允许他们代表位于其他大洲的低税负分支机构销售产品，借此规避所得税。为了减少税负，苹果公司还通过爱尔兰和荷兰的分支机构把利润转入加勒比海地区，由此成为了所谓“爱尔兰面包片荷兰夹心三明治”(Double Irish With a Dutch Sandwich)会计手段的先驱之一。时至今日，采用此种手段的公司已经达到了数百家。据此类公司的会计师所说，其中一些公司直接抄袭了苹果公司的做法。
前美国财政部经济学家马丁·沙利文(Martin A. Sullivan)新近完成的一项研究显示，不使用上述策略的话，苹果公司去年的美国联邦税单多半会增加24亿美元。去年的实际情况则是，苹果公司为342亿美元的报告利润在全球缴纳了总计33亿美元的现金税费，税率仅为9.8%。(苹果公司没有披露在美国缴纳的税费所占比例，也没有披露补缴或预缴税费所占的比例。）
与此形成对比的是，沃尔玛(Wal-Mart)去年为244亿美元的会计利润在全球缴纳了59亿美元的现金税费，税率高达24%，大致是非高科技公司的平均水平。
尤其令各位企业所得税专家侧目的是苹果公司的国内税单，原因是苹果公司总部位于美国，公司的大部分利润——至少是账面利润——却来自国外。苹果公司虽然把大部分的制造和组装业务包给了海外公司，大多数的管理人员、产品设计师、营销人员、普通员工、研发部门和零售店却在美国。税务专家们说，由此而来的合理推测便是，苹果公司的绝大部分利润也应该来自美国。美国税收制度的基础理念是，企业的收入是在创造价值的地点“赚得”的，并不是来自销出产品的地点。然而，苹果公司的财务报告显示，该公司的会计师已经找到了各种各样的合法途径，可以将大约70%的利润转移到税率通常比美国低得多的海外地区。
ZF和企业都不会公布报税表格，一家公司的应税收入也往往会因公司年报披露的利润而异。公司会在逐年填写的10-K表格当中披露用于缴纳所得税的现金支出，但这些数字并不能准确反映公司上缴ZF的税费总额。根据苹果公司去年的财务报告，该公司在全球范围内的税费——包括实缴现金税负、递延税款及其他税费——总额为83亿美元，实际税率几乎达到了25%。
然而，税务分析师和学者们指出，以上数字很有可能夸大了公司实缴税费的数字，因为它包含着一些永远也不会实际缴付的项目。里德学院(Reed College)的经济学家及跨国税收研究专家金伯利·克洛辛(Kimberly Clausing)说，“大多数公司填在10-K表格里的内容都是出于虚构。只不过，就高科技公司而言，这样的内容已经从虚构发展到了荒诞的地步。”
苹果公司在一则声明中说，公司“所有的业务都遵循最高的企业道德标准，符合相关法律及会计准则的要求。”声明补充说，“我们为本公司的所有贡献感到无比自豪。”
声明还说，苹果公司“一直在缴纳数额庞大的税费，为地方ZF、州ZF及联邦ZF提供了支持。在2012财政年度上半年当中，我们的美国业务已经衍生了将近50亿美元的联邦及州所得税，包括代扣的员工股票收益所得税。这样一来，我们已经跻身于美国顶尖所得税纳税大户的行列。”
声明没有说明50亿的数字从何而来，也没有解释递延税款的问题——公司可以在未来数年当中缴付递延税款，也可以无限期地拖延下去。看样子，50亿这个数字包含了那些最终将由苹果员工承担的税负。
即便是在苹果公司的后院里，苹果以及其他高科技公司缴纳的税额也成为了争论的焦点。
德安萨学院(De Anza College)是一家离苹果的库比提诺总部只有1.5英里的社区学院，1969年至1974年间，苹果公司联合创始人史蒂夫·沃兹尼亚克(Steve Wozniak)曾在该校就读。自2008年以来，由于加州的预算危机，德安萨学院已经裁撤裁了1000多门课程和8%的教员。
今年一月，院长布莱恩·默菲(Brian Murphy)在写给教员的函件中说，由于预算缺口太过庞大，学院面临着一个“死亡漩涡”。当然，州ZF的财政困难产生于多种多样的原因，并不是苹果公司的责任。然而，在默菲先生之类的官员看来，苹果公司的税收策略可以说明财政危机的起因。
默菲先生在一次采访当中说，“我真的理解不了。我敢打赌，苹果公司的所有人都跟德安萨学院有联系。他们的孩子在我们的游泳池里游泳，他们的亲戚也在我们这里上课。老天作证，他们天天都开车从我们这里经过啊。
“即便如此，他们还是不遗余力，尽可能地少交税。”
流失的州ZF税收
2006年，正当苹果的银行余额和股价节节攀升之际，公司管理层在雷诺市设立了一个名为Braeburn Capital的子公司，通过它来管理和投放公司的现金。“Braeburn”是一种苹果的名字，这种苹果又甜又酸。
如今，Braeburn公司的办公室坐落在一家废弃餐馆对面的一幢平凡建筑里，排列在一条狭窄的走廊当中。办公室里张贴着彩色iPod的海报和一个硕大的苹果公司标记，此外还有几张桌子和几台电脑终端。
苹果公司管理人员说，一旦有人在美国购买了iPhone、 iPad或是其他苹果产品，一部分的销售利润通常会被存入Braeburn公司的账户，然后又会被投放到股票、债券等理财产品当中。等到此类投资产生利润的时候，一部分的利润就可以不受加州税政当局的监管，因为Braeburn是一家内华达公司。
设立Braeburn公司以来，苹果公司已经从全球的现金储蓄和投资当中获得了超过25亿美元的利息和股息收益。倘若Braeburn公司设在苹果高管上班的地点，也就是库比提诺，公司就得为一部分的国内收益缴纳加州企业所得税，税率为8.84%。
但是，内华达州并不征收企业所得税，也没有资本收益税。
除此之外，Braeburn公司还为苹果公司提供了削减他州——包括佛罗里达、新泽西和新墨西哥在内——税额的可能，因为其中的许多州都有减税政策，适用于在外地进行财务管理的公司。苹果从不披露，公司把多大比例的现金税负交到了各州ZF手里，但却在报告当中宣称，公司去年欠美国各州的所得税总额是7.62亿美元。按这个数字计算，苹果公司承担的实际州税率比许多高科技公司都要高，但是，正如克洛辛女士等税务分析专家指出的那样，这样的数字通常都不是推算实缴税费的可靠参考。
包括思科(Cisco)、哈雷-戴维森(Harley-Davidson)和微软在内的数十家其他公司也在内华达设立了子公司，借此规避他州税赋。另有数百家公司也占到了类似的便宜，方法则是在特拉华州设立分支机构。
然而，苹果等加州公司将金融业务迁往无税各州的做法已经引起了一些加州人的不满。在加州立法者用税收减免政策来挽留这些公司之后，人们的不满情绪更加强烈。
举例来说，多名立法分析专家指出，加州立法机构曾在1996、1999及2000年多次提高研发投入免税额度，包括苹果在内的数百家公司由此少交了数十亿美元的州ZF税。苹果公司的报告显示，自1996年以来，各种形式的研发投入免税额度已经带来了4.12亿美元的税收减免。
2009年，在以苹果、思科、甲骨文(Oracle)、英特尔(Intel)等公司为首的一轮猛烈游说攻势之后，加州立法机构推出了减税政策，受益者是在他州或他国开展业务的加州公司。多名立法分析专家表示，此一政策最终会让加州ZF每年损失大约15亿美元的税收。
加州ZF面临着预算危机，单是下一个财政年度的资金缺口就高达92亿美元，原因之一便是上述的税收流失。迫于形势，加州ZF已经砍掉了部分医保项目，大幅度提高了州立大学的学费，减少了对残疾人的补助，并拟将幼儿园及其他层级的学校补贴削减48亿美元。
苹果公司拒绝就其内华达业务发表评论。一些管理人员私下表示，既然其他的数千家公司也在设法减少税赋账单，单拿苹果说事是不公平的。他们辩称，如果主动选择多交税的话，苹果公司就会处于竞争劣势，公司股东的利益也会受到伤害。
千真万确，苹果公司的决定带来了种种利益。上个星期，苹果公司宣布，上个季度是公司有史以来业绩最佳的季度之一。另据公司报告显示，公司在本财年上半年的收入为855亿美元，净利润为247亿美元，银行存款则超过1100亿美元。
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