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关于SEAAR在实务推广中存在局限性的思考
摘要：随着社会经济的进一步发展，社会和道德会计、审计与报告（SEAAR）正越来越多的被学术界和企业界提及。但是，尽管学术界对SEAAR的研究热度逐年升温，与之相应的企业界对SEAAR的实际使用却依然寥寥无几，本文以此为切入点，从SEAAR的定义出发，结合相关案例，对为何SEEAR在企业界推广步履维艰的问题进行了思考，总结出SEAAR在实务推广中存在的局限性以及需要注意的问题。
关键词：SEAAR 受托责任 实务推广 局限性
1 SEAAR及其意义
社会和道德会计、审计与报告（SEAAR）旨在帮助企业能够利用一套准确、完整、可理解的和有效的方式来对本企业的社会和道德业绩进行评估、确认和披露，以满足企业内部和外部的需要。由此得到的会计报告与传统的会计报告相比，包含了更多的价值观，代表了更多的利益相关者，同时其中一部分可以由利益相关者编制、解释和使用。
2 SEAAR在学术界的研究与企业界的应用
本文通过检索万方数据库得到历年国内学术界关于SEAAR理论研究的论文数量。图2.1是国内关于SEAAR研究相关论文数量的趋势图，其能够在一定层面上反应SEAAR在学术界的发展热度，但与之研究热度形成鲜明对比的是——据本文作者所知，目前能够系统利用SEAAR的企业依然寥寥无几，即使是那些已经开始使用类似SEAAR的企业中依然有相当一部分是“被动”的[1]。
图2.1 国内关于SEAAR研究相关论文数量趋势图
3 SEAAR在实务中推广的局限性
研究SEAAR在实务推广中的局限性，作者认为应该首先从其产生的原因分析，目前对公司为什么开始从事SEAAR的原因学术界归纳为以下三个[2]：
第一个原因是实质上的管理主义者：需要知道社会上正在发生什么，人们对组织有什么看法，以及如何更好地影响那些看法；第二个原因是公众利益：社会必须使企业对不断变化的利益和需求做出反应；第三个原因是企业中存在的价值转移：可能有争议地替代对新压力做出顺从的或基于管理主义者的反应。
根据以上的三个原因，可以将目前已经在使用SEAAR的企业或者类似的企业分成两种类型：一种是主动型企业：即主要由管理主义者和价值转移原因促使企业从事SEAAR，如丹麦Sbn银行；另一种是被动型企业，即主要由公众利益原因和价值转移原因促使企业被动从事SEAAR,如：法国等国家强制企业在达到一定规模后披露其社会和道德业绩。
作者发现，那些被称为主动型公司的都有一个共同的特点：它们所处的国家都是经济高度发达地区，如英国美体小铺国际公司、美国Ben&Jerry’s Homemade 公司、加拿大VanCity储蓄和信用协会：同时一些公司从事SEAAR能够显著提高其盈利能力，如：英国Traidcraft公众公司。[3]
相应就产生两个问题：
第一，经济基础决定上层建筑，需要注意的是：SEAAR本身就是社会经济发展到一定程度的产物。因此企业对SEAAR的执行动力的真正来源是其相关利益者渴望了解该企业道德和社会业绩的程度——如果这些渴望度不被满足能够从实质上影响企业盈利的话。那么现如今世界范围各地区的经济发展程度差异巨大，又有多少地区的经济发展程度能够导致公众的这种渴望度从实质上影响当地企业的盈利呢？
第二，那些对SEAAR有强烈诉求的公司本身能够利用SEAAR来获取利润，换句话说，SEAAR是他们的核心竞争力，某种程度上是他们的盈利模式。但是以SEAAR为盈利模式的企业毕竟少数，同时不同的盈利模式导致不同的SEAAR标准[4]，如何保证SEAAR的可比较性呢？特别对于那些不以SEAAR为盈利目的的企业，如果不能从统一的标准里获取自身企业可能在社会和道德业绩上的比较优势，他们为什么要采用SEAAR呢？
另外，尽管那些被动型的企业因为立法的强制性能够做出统一标准下的SEAAR，但是不同企业间的利益相关者就有非常大的区别，实际上同样缺乏可比较性。同时，该类型企业做出的SEAAR在质量问题上依然要打一个大的问号，对于社会会计的外部审计似乎目前似乎还没有能过有大的作为。因此统一标准下得到的结果在影响力上依然没有能够达到预期的效果。
其实关于SEAAR在实务推广中的局限性，从学术界对其的定义上产生的矛盾也可见一斑，《构建公司受托责任》一书作者在解释为何要做道德会计时提到：“道德会计是基于公司和利益相关者所共享的价值观之上的，它表明，除权力和金钱之外还有其他需要宣传的价值观。道德会计报表计量了公司实践这些共享价值观的程度，并因此增加了公司的盈利。”但是我们要注意的是道德和盈利能力分别属于它们各自的领域，要想通过一方来提高另一方，实际上就存在一个“门槛”问题，类似上文已经提到的经济基础决定上层建筑，而这样的一个“门槛”似乎是目前暂时难以逾越的“高山”。
4 SEAAR在实务推广中应该注意的问题
第一，确定整个市场的SEAAR标准目前来看是不切实际的，因此以某行业、某地区为限，推广相应统一的标准是比较可行的方法，然后再逐步推广到整个市场，在标准问题上需要足够的耐心；
第二，给予企业足够的外部压力。作者相信要想真正推广SEAAR，仅仅依靠管理主义者和价值转移是远远不够的，更多的是需要公众利益的刺激，只有足够的外部压力才能真正让SEAAR在实务中推广，因为只有外部压力才能让更多的企业意识到不实行SEAAR将影响到自身的盈利；
第三，依托会计的发展。目前在会计上对企业商誉的计量问题依然存在争议，如何让企业的社会和道德业绩能够融合到商誉部分并合理反应在财务报告中刺激企业使用SEAAR是下一步值得探讨的问题。
第四，依托审计的发展。假设SEAAR在实务中进一步得到发展，那么外部审计问题显得尤为重要，因此需要借鉴成功的审计模式对SEAAR进行严格的审计以保证其质量。
[1] 一些发达国家，如法国等，通过立法强制企业在达到一定规模后实行SEAAR
[2] 此观点来自《构建公司受托责任》
[3] 以上案例均来自《构建公司受托责任》
[4] 《构建公司受托责任》尽管提供了不少成功的案例，但均没有一致的SEAAR标准
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