电算化会计系统下的内部控制加强措施——会计审计

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关键词：电算化会计系统  内部控制  现状  影响
摘要：论文分析了电算化会计信息系统对内部会计控制的影响、我国企业电算化会计信息系统内部控制存在的问题，提出了加强电算化会计系统内部控制的具体措施。

0 引言
    会计电算化的内部控制是内部会计控制的特殊形式，即运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部汇集控制的有效实施。随着计算机技术的发展，无疑给企业带来了巨大的效益，同时也给内部控制提出了新的问题和挑战。
1 电算化会计信息系统对内部会计控制的影响
1.1 电算化会计信息系统对会计流程的影响 手工会计是通过原始凭证到记账凭证，到账簿，再到报表这样的流程来开展核算工作。其中每一过程都需要专门人员从事收集、整理、记录、计算工作，尤其是记账过程避免不了许多重复转抄工作。而电算化会计仅需将资料（原始凭证）一次录入，其他的过程均可由计算机进行处理且瞬间即可完成。电算化会计不仅彻底解放了会计人员的双手，同时也为激活会计人员的头脑创造了条件，使他们有精力、有条件去关注履行会计原本就有的职能，即会计控制。
1.2 电算化会计信息系统对交易授权、执行的影响 计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一制度控制转变为程序控制和制度控制、授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制，在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章。但在电算化会计信息系统中，业务人员可利用特殊的权限文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成试算的案例数不胜数。
1.3 电算化会计信息系统对交易处理痕迹的影响 电算化会计信息系统缺乏交易处理的痕迹，手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或小时，凭证所起到的较强的控制功能弱化，部分交易几乎没有痕迹，给控制带来一定的难度。不定期的依赖性并增加了差错反复发生的可能性电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合
1.4 电算化会计信息系统对内部控制程序的影响 内部控制的程序化使得内部控制具有的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制是有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们的依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大。
1.5 电算化会计信息系统对内部控制风险的影响 电算化会计系统和手工会计系统相比较，在内部控制风险方面也产生了重大影响。在电算化会计系统下，内部控制在很大程度上依赖于计算机的处理，同类交易的处理流程具有一致性等在一定程度上加大了内不会及控制的风险。
2 企业电算化会计信息系统内部控制存在的问题
2.1 是财务软件缺乏兼容性，系统内部衔接性差。很难在不同系统上实现数据共享，虽然比较成熟，但对于管理性财务软件，软件公司开发力度尚小，问题较多，系统内部衔接性差。
2.2 是数据保密性、安全性差。进入系统时加上诸如操作密码、声音检测、质问识别等检测手段和操作权限设置等限制手段，实际上不能真正起到数据的保密作用。会计数据的安全性难如人意。
2.3 是企业地系统日常维护能力差，会计人员电算化水平亟待进一步提高。目前绝大多数才会人员只能进行一般的电算化操作，很难适应日常维护、电算化管理、电算化组织与实施等高层次的电算化工作，电算化中高级人才培养迫在眉睫。
2.4 是电算化管理制度步健全并且与执行脱离。不安制度办事，操作规程混乱、职责不清；电算化数据档案保管力度不够等等。  
3 加强电算化会计系统内部控制措施
严格的内控制度是会计信息真是可靠额保证。内部控制制度要求处理同一笔业务的人员既要相互联系，又要相相互制约。建立一整套电算化模式下的科学、可靠的内部控制制度，是会计信息真实、准确、完整、安全的保证。加强电算化会计系统下的内部控制，应从以下几个方面着手：
3.1 营造一个良好的内部控制环境 控制环境是内部控制系统的基石，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻执行和企业经营目标及整体站率目标能否实现。
3.2 建立健全会计电算化岗位和操作内部控制制度 建立会计核算岗位，可以一人多岗，也可以一岗多人，但必须做到不相容职务的分离。建立健全会计电算化岗位的内部控制制度，可以使不同岗位互相监督、制约，以使企业达到防止舞弊和欺诈的目的。建立健全会计电算化操作的内部控制制度，就是电算化会计系统建立了良好的运行环境，各操作人员按规定输入数据，完成各核算模块的运行操作，提供核算系统的各类输出信息，以确保系统的正常运行。
3.3 建立健全计算机硬件、软件管理的内部控制制度 企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改。计算机会计系统经过一段时间的使用也会出现一些需要进行修改的地方。因此，软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改。计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。
3.4 建立健全电算化会计系统数据安全管理的内部控制制度 数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输适应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号，等等。数据处理控制分为有有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对，对字段、记录的长短检查，代码和数值有效范围的检查，记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度，检查文件的标识，检查文件是否被感染病毒等。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一直，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象。份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收法、保管工作等。为了确保计算机会计系统产生额数据和信息被适当地存储，便于调用、更新和检索，企业应当对存储数据的各种磁盘或光盘做好必要的标号，文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应做好登记，计算机会计系统应具有必要的自动记录能力。
4 加强内部审计
内部审计必须包裹以下几个方面：①对会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内置制度，凭证附件是否规范完整；②审查机内数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到帐表相符，对不妥或错误的帐表处理应及时调整；③监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；④对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。在会计电算化中，由于是人机对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。
参考文献：
[1]中华人民共和国会计法[M]北京.中国财政经济出版社.2006.
[4]邝涛.计算机会计系统内部控制及其舞弊防范[J].平原大学学报.2003.11.
[2]财政部.内部会计控制规范 基本规范（试行）[M]北京.中国财政经济出版社.2001.6.
[3]张凯.会计电算化内部控制探讨[J].郑州轻工业学院学报.2003.9.  

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