关于金融资产记账的问题

CFA绝对不会考这么细的内容，金融资产的计算考得非常浅，只要记住不同类金融资产当期损益的确认和账面价值变动就行了。如果你真的有兴趣，可以看一个例子：
假定某企业于20x2年1月1日购入一批4年期不带息的长期债券，面值为50 000元，购入成本为34150元。实际利率为年利率10％。购入时企业将该长期债券划分为可供出售金融资产。

    20×2年1月1日购人长期债券。借：可供出售金融资产——成本50 000元；贷：可供出售金融资产——利息调整15 850元，银行存款34 150元。

    20x2年12月31日，该企业将该长期债券投资从可供出售金融资产转为持有至到期投资。该日，该长期债券投资的公允价值为39000元。企业应做如下会计处理：

    第一步，进行该可供出售金融资产本身折价的摊销：

    借：可供出售金融资产——利息调整3 415元；贷：投资收益3 415元。其中，34 150x10％=3 415(元)。

    第二步，将该可供出售金融资产按公允价值进行调整：

    借：可供出售金融资产——公允价值变动1 435元；贷：资本公积——其他资本公积1 435元。其中，39 000(34 150+3 41 5)=1 435(元)。

    第三步，将该可供出售金融资产转为持有至到期投资：

    借：持有至到期投资——成本50 000元；贷：可供出售金融资产——成本50 000元。

    借：可供出售金融资产——利息调整12 435元；贷：持有

至到期投资——利息调整12 435元。其中，15 850—3415=12 435(元)。

    借：持有至到期投资——转入的公允价值变动1 435元；

贷：可供出售金融资产——公允价值变动1 435元。

    此时，该长期债券投资的摊余成本为39 000元(本金50 000元一利息调整12 435元+转入的公允价值变动1 435元)，恰等于此时的公允价值。按照此时的摊余成本39 000元与未来可收回的本金50000元计算，新的实际利率为8．634％[50000+(1+8．634％)3=39 0OO]。假定今后一直未发生减值，则每年应按这个薪的实际利率调整整个摊余成本。具体做法是，按旧的实际利率10％计算出“持有至到期投资——利息调整”科目应摊销的金额并对其进行摊销，，按新的实际利率8．634％计算出应调整整个摊余成本的金额，按这两个金额的差额，摊销“持有至到期投资——转入的公允价值变动”科目的金额并再按这两个金额的差额，将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的该长期债券投资的公允价值变动额从“资本公积——其他资本公积”科目中转出，转入“投资收益”科目。

arbree 发表于 2013-4-27 22:10
不可能存在未实现损益。
只有实现的损益才确认为OCI，才有重分类后结转损益这回事。

老师我的意思是假设开始购买了债券，把他分类到ASF，然后在过程中由于公允价值的变动，会导致这些未实现损益会记录在OCI里，然后当他被重分类之前，这些是未实现的，在重分类的时刻肯定是实现了的。那您的意思是在重分类的时候，这些是要在OCI里清零，然后把这些原来记录在OCI里的量传到损益里吗？

天才==我 发表于 2013-4-27 22:33
老师我的意思是假设开始购买了债券，把他分类到ASF，然后在过程中由于公允价值的变动，会导致这些未实现损 ...

公允价值变动不会导致未实现损益，除了HTM之外，其他所有金融资产都不可能对持有期的公允价值变动不做任何处理，这是不符合该类投资产品的经济意义本质的。公允价值变动需要调整账面价值，记入资产项下ASF科目下的二级科目“公允价值变动”，此时ASF一级科目余额增加。
同时，所有者权益项下记入资本公积。
至此，BS表还是平的。

重分类后，ASF一级科目余额（为所有二级科目，包括成本、公允价值变动损益、利息调整的算数和）全部转入HTM的入账成本。此时资产项下实现ASF和HTM的转换。
而所有者权益项下资本公积余额转入投资收益。
投资收益期末资产负债表日转入所有者权益项下的未分配利润。
至此，BS表还是平的。

通过转换，资产项下金融资产结构发生变化，所有则权益项下结构也发生变化。
而后续处理也不同了。

arbree 发表于 2013-4-27 22:19
CFA绝对不会考这么细的内容，金融资产的计算考得非常浅，只要记住不同类金融资产当期损益的确认和账面价值变 ...

原来是这样，这下明白了，谢谢老师~