非货币性交易的会计处理_非货币性交易的举例分析

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非货币性交易的会计处理_非货币性交易的举例分析

非货币性交易的会计处理

　　非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理。

　　1.企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　2.在非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：

　　(1)支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　(2)收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：

　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值－(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值－(补价/换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加＋应支付的相关税费

　　应确认的损益＝补价－(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值－(补价/换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加

　　3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

非货币性交易的举例分析

　　(一)不涉及补价的情况

　　【例1】甲企业与乙企业进行非货币性交易。甲企业库存商品的账面价值l50000元，增值税税率为l7％，计税价160000元。乙企业库存商品的账面价值l45000元，增值税税率为17％，计税价格为160000元。不考虑交易过程中除增值税以外发生的其他相关税费。

　　甲企业账务处理如下：

　　借：库存商品l50000

　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)27200

　　　　贷：库存商品l50000

　　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)27200

　　税务处理：调增所得额=160000—150000=10000(元)。

　　(二)涉及补价的情况

　　【例2】甲企业与乙企业进行非货币性交易。甲企业以本企业生产的产品l00件(账面价值每件l00元，公允价值每件ll5元)与乙企业交换原材料1000千克(账面价值每千克10元，公允价值每千克ll元)，乙企业购入甲企业的产品作为生产用料。乙企业另支付差价款585元。甲、乙企业增值税适用税率均为17％，公允价等于计税价。

　　甲企业账务处理如下：

　　甲企业收到的补价占换出资产公允价值的比例为：585(100×115)：5．09％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易。

　　甲企业应确认的非货币性交易收益=收到的补价一卒f,ffr÷换出资产的公允价值×换出资产的账面价值

　　=585—585／(100×115)×(100×100)

　　=585—508．70=76．30(元)

　　借：原材料9576．30

　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)1870(1000×11×17％)

　　　　银行存款585

　　　　贷：产成品10000

　　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)1955(100×115×17％)

　　　　　　营业外收入——非货币性交易收益76．30

　　税务处理：调增所得额=11500-10000—76．30=1423．70(元)

　　乙企业账务处理如下：

　　借：原材料10500

　　　　应交税金——应交增值税(进项税额)1955(100×115×17％)

　　　　贷：原材料10000

　　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)1870(1000×11×17％)

　　　　　　银行存款585

　　税务处理：调增所得额=11000—10000=1000(元)。

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