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文章纯粹是为了与大家一起沟通交流，别无他用。望编辑老师手下留情。下面我会介绍自己在会计师事务所参与的一次农业上市公司审计项目。

X会计师事务所简介X会计师事务所凭借其健全的内部管理制度、借助信息管理平台实现高度一体化的管理体制，近年来发展迅猛，其新疆分所承接多家上市公司，在业内具有良好的口碑。
X会计师事务所运用风险导向审计情况介绍

X会计

Y公司简介

Y公司以市场为导向、资本为纽带，与兵团各植棉师形成联动机制，实现强势互补，实行规模化、集约化、专业化管理，分别在兵团一师、三师、六师及七师成立了四家子公司，公司目前拥有各类大型农机设备464台（套），已将现代农机作业管理信息系统、自动驾驶系统等先进信息技术植入到农机服务领域，依托上述四家子公司，主要从事与上述各师的植棉团场的棉花的机械采收服务，同时还向农户出售棉花加工成套设备及配件。

Y公司主要经营业务范围

Y公司是以棉花等农作物机械采收服务为主营业务的农业综合服务公司，是中华全国供销合作社农业产业化重点龙头企业和兵团农业产业化重点龙头企业，也是全国中小企业股份转让系统挂牌企业。公司在新疆棉花种植区具有多年的专业化农机服务经验，是新疆规模最大的机采棉服务企业，服务内容涵盖高标准农田开发建设项目管理、农机维修、农业技术推广服务、农作物的耕整地、机械采收前的催熟、脱叶、收获等环节，目前主要以棉花采收服务为主。近年来Y公司在兵团地区的机械采棉业务稳步发展。

Y公司经营状况

表3-1 Y公司主要经营数据               单位：元
项目	2017年	2016年	增减变动
营业收入	236,746,410.32	211,571,199.90	11.90%
营业成本	121,896,562.13	127,941,926.99	-4.73%
营业利润	44,119,256.75	23,976,583.32	84.01%
利润总额	50,460,772.47	38,258,069.63	31.90%
净利润	46,173,412.60	35,975,851.23	28.35%

Y公司产权结构                                            新疆生产建设兵团国有资产监督管理委员会通过持有新疆生产建设兵团供销合作总公司100%股权以及通过新疆生产建设兵团国有资产监督管理委员会持有新疆万达有限公司51%的股权而分别间接控制Y公司8.65%、24.85%的股权，通过持有新疆生产建设兵团投资有限责任公司100%的股权间接控制Y公司11.53%的股权，通过持有中新建国际农业合作有限责任公司有限公司100%的股权间接控制Y公司13.51%的股权。综上，新疆生产建设兵团国有资产监督管理委员会合计控制公司58.54%的股权，系公司实际控制人。
农机采棉行业特点

棉机行业经营具有季节性

棉花种植、采收和加工的季节性直接导致了棉花的机械采收服务、棉机产品需求及售后服务的季节性。一般来说，每年的2月份至5月份为棉机设备的招标、投标时间，订单主要在该阶段完成；6月份至8月份为棉机设备和配件的生产、发货及安装旺季；棉花的成熟期及收获期集中在每年的9-12月，因而棉花的机械采收服务的时间集中在每年的9-12月；9月份至第二年春节前为棉机行业的售后服务旺季。因此，在审计过程中，需要关注营业收入、营业成本的分月波动情况是否异常，停工损失的计提是否得当。

现金销售金额较大

Y公司提供农机服务作业的主要对象为农民，故而多数情况下以现金结算，并无需要开具销售发票。现金结算方式使财务控制风险加大，而交易过程未留下资金流转轨迹，且无外部票据，交易的真实性难以证实。并且结算大都发生在农村，农村金融网点较少，客户前往银行或信用社转账不便利。因此，在审计时，要对营业收入的真实性重点审计。

存货的管理

棉机行业的大宗原材料包括冷弯型钢、工程塑料等，产成品包括各类棉机配件等，通常占用的仓储空间较大，难以做到精确计量，不同批次的原材料和产成品在质量上往往存在较大差异。因此，在审计时，要对存货期末余额的认定重点审计。
接受业务委托

Y公司在兵团地区市场份额约为26% ，但其作为龙头企业，凭借规模化、集约化服务及集中采购。Y公司2016年制定的收入预算为2.5亿元，净利润为0.5亿元，但截至2016年12月，Y公司的净利润为0.23亿元。上述指标压力及目前亏损情况可能导致管理层故意错报的风险。Y公司2017年制定的收入预算为2.8亿元，净利润为0.6亿元，但截至2016年12月，Y公司的净利润为0.44亿元。上述指标压力可能导致管理层故意错报的风险。

X会计师事务所对Y公司审计为连续审计，通过综合测评被审计单位情况并对其进行了初步风险评估，同意继续接受此业务。
X会计师事务所总体审计计划

X会计师事务所通过初步了解Y公司被审计期间的基本情况，进行初步的风险评估之后，进行统筹计划、安排。

各组审计人员要严格按照确定的时间审计，需要年末进行测试的循环或者控制点可在盘点完成后年审开始前进行测试。

要关注去年的缺陷在本年是否已经整改；对于本期发现的缺陷，要与公司相关部门负责人进行沟通，沟通后将缺陷汇总并上报汇总组，并要求各公司在12月份一定要整改，至少要满足年审无重大审计调整，否则会影响内控审计报告的意见类型。年审时要检查预审发现的缺陷是否已经整改，并形成缺陷整改的检查底稿，如仍未整改，将缺陷与公司沟通后汇总并及时上报汇总组。
重要性水平的确定集团财务报表整体的重要性

针对集团财务报表整体的重要性和财务报表整体重要性确定所示。

          集团财务报表整体重要性                     单位：万元

项目	依据金额	比率	集团财务报表整体的重要性
资产负债表-资产总额	129,723.29	0.5%	648.62
资产负债表-净资产	27,367.95	1%	273.68
损益表-收入	22,415.88	0.5%	224.16
损益表-利润总额	4,435.95	5%	221.80

依据金额                     单位：万元

项目	2016年12月31日/2016年度	2017年12月31日/2017年度	取平均数
资产负债表-总资产	125,536.35	133,910.23	129,723.29
资产负债表-净资产	22,252.04	32,483.86	27,367.95
损益表-收入	21,157.12	23,674.64	22,415.88
损益表-利润总额	3,825.81	5,046.08	4,435.95

对财务报表整体重要性确定说明，上述依据如下原则依次选择：各家公司按照利润表-利润总额计算重要性水平，如果是亏损企业、微利企业或者利润不稳定的企业，按照利润表-收入计算重要性水平。

综上，注册会计师选择220.00万元（取整）作为集团财务报表的损益重要性水平。

实际执行的重要性

对实际执行的重要性及可容忍错报的说明：

集团实际执行的重要性=集团财务报表整体的重要性×50%=110.00万元

基于集团审计目的，注册会计师制定出组成部分的重要性金额以及确认依据。正常经营生产企业，注册会计师依据各家利润总额的5%确定重要性水平，再按照重要性水平的50%确定实际执行的重要性水平；在建期的各家企业，注册会计师依据净资产的1%确定重要性水平，再按照重要性水平的50%确定实际执行的重要性水平。

错报临界值

只要错报额大于错报临界值的，均需据此情况进行勾稽关系调整。

注册会计师选择建议调整水平为11.00万元（损益）和55.00万元（重分类），代表重要性水平的1/20。

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风险评估
了解Y公司及环境
（1）了解行业状况
目前我国农业机械服务企业的发展规模，还属于中小企业的范畴，行业也属于微利行业。国内的农业机械服务企业主要以农业专业合作社为载体，专业的农机服务公司还较少。截止到2017年底，全国共拥有农机服务组织19.8万，19.5%的农户拥有农业机械。现阶段，我国农机服务企业的整体规模小，车间简陋、技术人员专业能力弱、承修范围窄，目前行业规模也较小。由于农机服务具有一定的地域性及季节性，目前还未有全国性的农机服务企业，农机服务企业数量众多且市场份额非常分散，农机服务行业整体的集中度相对较低,农业机械服务企业的经营日益承压，在面临同样外界经营环境的情况下，成本控制将成为企业竞争力的重要影响因素。
（2）了解财务业绩指标及财务状况
Y公司2017年制定的收入预算为2.8亿元，净利润为0.6亿元，其实际收入2.36亿元，同比上年同期2.11亿元提高11.84%；净利润0.46亿元，较上年同期0.35亿元提升了31.42%。
注册会计师通过运用分析程序对Y公司财务报表主要指标进行了分析。见表3-4所示。

主要财务指标
主要财务指标        本年        上年
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入净额        48.51%        39.53%
应收账款周转=销售收入净额/平均应收账款余额（次）        2.29        1.79
销售利润率=利润总额/销售收入净额        21.31%        18.08%

Y公司本年毛利率较上年增长8.98%，本年盈利能力较上年有所上升，作为全疆采棉机数量最多、规模最大的农业综合服务企业，公司的规模化发展提高了公司的机采棉服务能力，通过规模化、集约化服务及集中采购等运营模式，有效降低了农机作业成本。
公司应收账款周转率整体保持在较低的水平，本年应收账款周转率升高的主要原因是：一方面，公司依托位于兵团一师、三师、六师及七师的四家子公司，为各作业团场及地方乡镇提供农机作业服务，采收面积及采收服务单价逐年升高，直接影响销售收入的增长；另一方面，应收账款年末回款提高造成应收账款期末余额减少。
2017年Y公司的销售利润率与2016年相比增长了3.23%，归功于2017年销售成本、费用、资产减值损失降低所致，销售成本下降主要为采棉机整机及配件销售成本下降2,962万元及农机深松作业成本下降496万元。
（3）了解内部控制
Y公司董事会、审计委员会成员以及独立董事（或董事会办公室等部门负责人）询问其董事会运作、与内审部门和外部审计师沟通等相关信息。并向高层高级管理人员询问公司经营理念、诚信和道德价值观贯彻、组织结构合理性、对相关人员业务情况的了解程度。同时，向Y公司高级管理人员询问公司年度经营目标、综合计划、投资计划和年度预算的制定依据、审批下达的过程等相关信息。查阅Y公司整体和各单位的年度经营目标、综合计划、投资计划、财务预算，风险分析/评估报告、公司办公会会议纪要等文件。最后，检查Y公司的各项活动的授权批准情况，不相容岗位是否分离。
通过如上流程，X会计师事务所判断Y公司内部控制运行情况良好。

确定重大错报风险
注册会计师通过中国棉花网发现当前我国包括个人在内的农机服务主体不断增多，给新疆农机市场带来进一步的繁荣的同时，个体车主和小企业间的无序抢食行为也将加剧行业内的市场竞争，将会给新疆的经营企业带来一定的经营风险。企业为了提升利润，增强行业竞争力，会严格控制成本，可能存在低估成本的重大错报风险。
通过了解Y公司财务业绩指标，发现该公司2017年制定的收入预算和净利润目标较高。2016年制定的收入预算为2.5亿元，净利润为0.5亿元，但实际净利润为0.23亿元。在公司作业范围仅为五家渠、奎屯及图木舒克，而且在上述区域的合作仅为师一级层面，合作紧密度较弱且从业人员流失情况很严重的情况下，2017年制定的目标仍然高于2016年，为了完成考核和相关业绩指标，可能存在高估收入和利润的风险。
在对Y公司财务指标进行测算后发现，Y公司2017年毛利率较2016年同期增加近8.98%，其中农机采棉作业及农田平整项目管理的毛利率同比均有所增加，尤其以农机采棉作业毛利增幅较大，可能存在收入成本不匹配，成本、费用跨期的风险。
公司应收账款期末余额增长较快，2017年应收账款年末余额为1.20亿元，较2016年末余额0.86亿元增长了38.92%。应收账款周转效率提高，需要关注应收账款的可收回性及坏账计提是否充分。
注册会计师通过执行审计程序，对企业内部控制有了初步的了解，根据职业判断，Y公司的内部控制已得到执行。
注册会计师根据上述了解情况，确定重大错报风险。汇总见下表所示：
财务报表层次重大错报风险的评估及应对
财务报表层次重大错报风险        总体应对措施
Y公司旗下所属四家分公司，涉及较多的内部往来，可能存在交易抵消的风险        项目负责人对Y公司内部往来、交易抵消提供更多的督导，并仔细复核指导的审计人员对该项交易的核对抵消工作；项目负责人要对合并抵消的过程进行仔细的符合
Y公司关联方较多，存在关联方交易产生的风险       
要求Y公司提供与关联方有关的资料，如关联方清单、交易情况说明等；对重要的关联方进行函证以证实交易的真实性；关联方交易核查困难，审计经验较少的审计人员无法对其进行辨识，应派遣审计工作年限长的审计人员充分运用其职业判断能力进行核查。
认定层次重大错报风险的评估与应对
认定层次重大错报风险        报表项目及认定        审计方案        实质性程序
Y公司货币资金业务交易量大        货币资金：存在、完整性        实质性方案        实施分析程序、抽查盘点等细节测试
Y公司客户涉及团场和农户，农户众多且Y公司以与对方签订的结算单为依据入账，而不是以合同为依据，存在收入确认不合理的风险       
营业收入：发生、准确性、截止
        综合性方案        稽核Y公司销售与收款环节内部控制流程，并据情况进行实质性分析程序，对收入与成本配比进行分析；检查合同及结算单等细节测试
Y公司可能存在资产与股东个人资产界限不清的风险        固定资产：存在、完整性
权利和义务        实质性方案
        检查采棉机车辆登记证、行驶证；对房屋建筑物检查其产权证等
Y公司享受税收优惠政策，可能对所得税产生影响        应交税费/所得税：发生、完整性、准确性       
实质性方案        实质性分析程序,对税费进行测试；获取纳税申报表等资料

控制测试
针对内部控制审计中业务循环的选取原则：（1）两年（或三年）所有循环测试一遍的原则；（2）虽然上年测试过，但本年企业有变化的循环要重新测试；（3）本年根据重点审计领域界定的重点循环无论是否测试过均要重新测试。
Y公司业务主要涉及销售与收款，因此审计人员主要针对该业务流程进行控制测试。审计人员通过询问相关人员，对Y公司销售与收款循环的内部控制制度进行了解，并编制了访谈记录；对客户管理情况进行了解，重点关注客户授信管理情况，对授信管理文件进行了检查，同时抽取10笔大额的授信样本进行测试，根据资信情况，对额度及授权审批情况进行检查；抽取有关凭证，检查凭证后是否附有合同收款单据等；同时获取对账调节表，对该公司是否定期与客户对账进行检查，观察了交易的产生、记录及完成情况，在审计人员严格执行审计程序后，未发现异常情况。控制测试的结果表明控制活动能够预期有效执行。可以适当的减少销售与收款环节实质性程序的工作量。
通过对Y公司应收账款管理及坏账管理流程实施控制测试，审计人员得出Y公司控制预期有效

实质性程序
实质性测试是指审计过程中采用检查、核对、监盘、观察、查询及函证、计算、截止性测试和分析性复核等审计方法，按照会计科目划分，逐一落实前期锁定的涉税风险点，从中获取审计证据，落实涉税违法问题。该案例涉及的审计技术包括：监盘、函证、截止性测试、分析性复核等。
以下是X会计师事务所审计人员对Y公司实施的实质性程序：
（1）Y公司所属四家分公司财务进行独立核算，由于涉及的内部往来较多，可能存在交易抵消的风险
审计人员首先获取有关内部往来及交易有关的数据，对该事项与Y公司的财务人员进行沟通，并对这些数据进行了逐项核实，如对母公司其他应收分公司款项与分公司其他应付母公司款项进行核对，由项目负责人指导审计人员进行抵消过程，并对其进行仔细复核，未发现异常情况。
（2）Y公司关联方较多，存在由于关联方交易产生的风险
审计人员在对Y公司关联方进行审计时要求Y公司管理人员提供关联方清单及关联方交易情况的说明，同时检查Y公司的重要会议纪要、重大投资决议等信息，未发现潜在关联方。
对Y公司的前五名大客户的工商登记资料、法定代表人、经营业务范围及公司注册地址等信息进行调查。调查显示：第一大客户新疆新湖晨光农业发展有限责任公司，与Y公司无关联关系；第二大客户新疆生产建设兵团第六师芳草湖农场，业务范围涉及棉花种植、销售及籽棉收购，法定代表人刘振江，与Y公司无关联关系；第三大客户、第四大客户分别为新疆生产建设兵团第七师125团和新疆生产建设兵团第七师123团，不存在关联关系；第五大客户为新疆小海子水利建筑安装工程有限公司，经了解与Y公司非关联关系。结合Y公司提供的资料，未发现异常情况。
（3）货币资金：存在、完整性
Y公司主要客户为兵团农场和农户，在业务环节涉及较多的现金交易与银行存款业务，应对货币资金进行重点关注。审计人员对Y公司的库存现金的余额合理性进行了分析，对所涉及到的相关凭证都进行了梳理、检查，通过抽取相关凭证，对所发生数额进行了核对，并在审计助理的监督、会计主管的参与下对库存现金实施监盘。实施以上审计程序后，未发现异常情况。
通过对银行存款进行函证取得Y公司已开立的银行账户清单及企业资信证明，根据清单信息，对各银行存款账户逐一进行函证，所有函证均收回，未发现异常情况，银行存款余额可以确认。
值得注意的是X会计师事务所在进行函证时，对函证缺乏有效的控制，部分函证由Y公司出纳独立进行。
（4）营业收入及营业成本：发生、准确性、截止
审计人员对通过执行实质性分析程序和细节测试来检查营业收入与营业成本。
分析程序：首先对2016年与2017年的主营业务收入、主营业务成本进行分析，Y公司主要业务为农机采棉作业、农田喷药作业及农机深耕作业，营业收入、营业成本产品类别对比如表：
2016年与2017年营业收入对比分析    单位：万元
类别        2016年        2017年        变动率%
农机采棉作业        14,691.40        17,283.08        17.64
整机和零配件销售        5,241.10        3,873.66        -26.09
农机深耕作业        3,742.14        1,224.62        -67.27
2016年与2017年营业成本对比分析    单位：万元
类别        2016年        2017年        变动率%
农机采棉作业        6,318.7        8,635.10        36.66
整机和零配件销售        3,930.83        2,672.83        -32.00
农机深耕作业        2,544.66        881.73        -65.35
从表中，不难看出营业收入与营业成本变化趋势一致，未发现明显异常。除此之外，审计人员对本年度各期收入、费用进行对比，未发现较大差异，对于营业收入及营业成本的比例的变动原因，经过询问Y公司的管理人员，发现Y公司在2017年自有采棉机完成采收面积110.78万亩，作业面积较去年同期90万亩增加了20万亩。
细节测试：不同农户的采收面积不同，且采摘作业正复采收费标准不同，审计人员首先获取了Y公司棉花机械采收正复采价目表及大额的采收合同，核定金额的一致性，未发现存在差异的情况；抽取团场采收业务进行核对，检查采收合同内容及行程安排，核对采棉机车载GPS卫星定位测量设备测量的实际作业面积、机采棉作业验收单及采棉机采收面积和质量验收单，Y公司按团结算，一团一结，未发现异常情况；抽取大额收入，对价目表中列明的费用清单与采收合同进行核对，同时结合结算单，对其中列明的采收面积、油料费用等项目的金额进行核对，未发现采收加项收入；对采收合同、机采棉作业验收单及银行收款凭证进行核对，核对一致，未发现异常款项；对前五大客户进行函证，回函未见异常。
对营业收入与成本进行截止测试，选取2017年12月20日以后2018年1月10日之前发生的销售进行抽查，检查销售合同、结算单及明细账，未发现收入跨期现象。
执行结果表明，Y公司的营业收入与成本未见异常项目。
（5）固定资产：存在、完整性、权利和义务、准确性
审计人员首先获取Y公司固定资产折旧表，对固定资产折旧进行了重新测算，未发现明显异常情况；对房屋及建筑物情况进行了解，获取了相关的房屋产权证确认归属；对采棉机，抽取有关凭证，获取采棉机的发票、车辆登记证、车辆行驶证、购车审批单等资料确认归属。
实施上述程序后，审计人员发现Y公司固定资产中一台来自于凯斯纽荷兰管理有限公司的凯斯采棉机的采棉机车辆行驶证已于2016年到期，并未在进行审核，且于2017年6月仍挂在账面上，但被审计单位已在2017年度自行调整，经过询问后得知，该车已进行报废处理，审计人员获取了有关批准报废处理的资料，对固定资产的审计未发现异常情况。
值得注意的是在此过程中，对Y公司的固定资产，审计人员编制了固定资产盘点表，但实际上实施盘点存在不规范性。
（6）应收账款：发生、准确性、完整性
分析程序：Y公司应收账款按账龄列示如表3-10 ，应收账款2016年末未8,662.36万元，而2017年末为12,034.03万元，应收账款比上年增加3,371.67万元,增幅为38.92%。审计人员与财务人员沟通了解，并对政府相关部门工作人员进行了核实，本年度应收账款的增加主要原因是，Y公司本年度新增了土地平整业务，而当地政府尚未支付该项费用。

                    Y公司应收账款                        单位：万元

账龄        期末金额
        账面金额        计提比例%        坏账准备
6个月以内        115,612,144.23                -
6个月-一年        741,939.00        5.00        37,096.95
1-2年        4,990,902.40        20.00        998,180.48
2-3年        61,144.00        50.00        30,572.00
3年以上                        
合计        121,406,129.63        0.88        1,065,849.43
细节测试：
一是对应收账款进行函证，根据回函结果发现控股子公司奎屯Y公司分公司与泸州市第七建筑工程公司存在合同纠纷存在诉讼纠纷事项，应收账款金额分别为45.81万元，审计人员检查了相关的诉讼文件，属于未决诉讼，将其计入或有事项， 通过回函取得的金额/应收账款总额>0.5%，未发现异常情况。
二是结合营业收入，检查结算单上采棉面积、天数、收费金额，将抽取的大额团场采棉服务合同与合作协议进行核对，将金额与采收合同金额进行核对，未发现存在差异的情况。
执行结果表明:除了存在一笔诉讼事项，其余未见异常。
（7）针对销售/管理费用：截止、准确性、完整性、发生
审计人员对管理费用和销售费用的两期波动和分月明细执行分析程序。发现存在冲减职工教育经费的情况，冲减金额为34,464,220.80元，已进行审计调整。