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雷达卡
话说上一篇文章里，会计小兵以张大爷卖苹果的例子向大家介绍了套期和套期会计，但是大家可能会问为什么不直接使用常规会计准则来反映企业的风险管理活动呢？常规会计准则和套期会计准则有哪些方面的区别呢？为了回答这两个问题，会计小兵还是接着使用张大爷卖苹果的例子来向大家说明。本期主要回答第一个问题，下一期回答第二个问题。
一、常规会计准则下的套期活动会计处理
在回答第一个问题以前，会计小兵（公众号：套期会计漫谈）带着大家先来看一下张大爷卖苹果过程中的风险管理活动在常规会计准则下是如何处理的。
在具体的账务处理之前，需要说明一下：
1.为了关注问题的本质，以下涉及到的会计分录里的会计科目并非正式的会计科目，而是以日常生活的方式编写的会计科目；
2.上一篇文章里提到张大爷使用的三种套期工具都是直接买卖苹果，在现实中，这些套期工具都可以直接净额结算，也即按照买入（卖出）的价格与卖出（买入）的价格进行轧差。例如，张大爷以100元的价格卖出了苹果期货，在到期后，张大爷以90元的价格将苹果期货平仓，张大爷将收到10元的差价。如果张大爷以110元的价格将苹果期货平仓，张大爷将支付10元。为了记账的方便，下文中套期工具都是以净额结算的；
（注：平仓是相对于建仓而言，建仓是买（卖）一定数量的合约进入市场，而平仓就是再卖（买）同样数量的和约，将你手中的和约对冲掉，从而退出市场。）
3.假定每天都是一个资产负债表日；
4.假定张大爷的苹果成本是80元。
（一）张大爷第二天以90元卖给小李的苹果
第一天：
（1）苹果作为存货：
因为苹果尚未卖出，所以对张大爷来说，苹果是存货。
借：苹果 80
贷：生产成本 80
（2）对确定承诺进行账务处理：
根据常规会计准则，确定承诺只有在相关义务履行时，才满足资产负债表的确认条件。张大爷卖给小李苹果的约定是确定承诺，不满足资产负债表的确认条件。所以，第一天不对确定承诺进行账务处理。
（3）对看涨期权进行账务处理：
这里，假定张大爷买入看涨期权的花费是0，即看涨期权的价值是0，因此不需要对看涨期权进行账务处理。
第二天：
1.假定第二天苹果的价格为100元：
（1）卖出苹果：
由于张大爷与小李的约定是90元卖出苹果，所以张大爷卖苹果收入并不受第二天苹果价格的影响。
借：现金 90
贷：收入 90
借：成本 80
贷：苹果 80
（2）确认看涨期权的价值：
张大爷的看涨期权是以90元的价格买入一个苹果，现在的苹果价格是100元，张大爷可以以90元买入一个苹果，并以100元卖出，并盈利10元，这盈利的10元就是看涨期权的价值，也即张大爷卖出看涨期权的收益。常规会计准则下，衍生工具的收益计入投资收益中。
借：看涨期权 10
贷：投资收益 10
（3）平仓看涨期权：
张大爷平仓看涨期权的收益是10元。
借：现金 10
贷：看涨期权 10
这种情形下，张大爷卖出苹果和看涨期权的收益是100元（90+10）。
2. 假定第二天苹果的价格是80元：
（1）卖出苹果：
借：现金 90
贷：收入 90
借：成本 80
贷：苹果 80
（2）确认看涨期权的价值：
看涨期权是一种允许投资者在未来特定日期以特定价格买入某项资产的一种权利，如果特定价格低于特定日期的市场价格，则看涨期权的收益是正值，投资者选择执行看涨期权；如果特定价格低于特定日期的市场价格，则看涨期权的收益是负值，投资者选择不执行看涨期权，则看涨期权的价值是0。张大爷选择不执行看涨期权，不需要对看涨期权进行账务处理。
这种情形下，张大爷的收益是90元。
（注：这里为了方便理解，简化了看涨期权的相关假设。未来会有专门针对期权作为套期工具的套期会计处理内容。）
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