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⑤在建工程、固定资产及无形资产
在建工程、固定资产及无形资产是公司资产重要组成部分，对于重资产的生产型企业，固定资产规模较大，其资产状况及会计核算对公司的持续经营能力和盈利能力有着重要的影响；而对于轻资产的公司，则需要判断研发支出费用化或资本化的依据是否充分。
注册会计师除了获取固定资产台账、对期末固定资产进行盘点外，还需要从资产及其构成的角度分析其价值的合理性和真实性。主要包括：固定资产规模与公司产能、营业收入之间匹配关系的合理性，与公开市场价格、同行业价值对比的合理性等；在建工程转固定资产的手续是否完备；对于建造时间较长的在建工程，需要索取其可行性研究报告、建造合同等资料，关注建设期是否合理，是否存在未及时转固或者借更改技术方案等原因变相延长建设期推迟转固的情形；对于长期停工的在建工程，需要关注其是否存在减值迹象，检查减值准备计提是否充分；无形资产的研发支出需要关注研究阶段与开发阶段的划分是否合理。
⑥营业收入
营业收入真实性及合理性的判断，是注册会计师在上市前财务尽职调查中的重中之重。除需关注其收入确认是否符合企业会计准则外，还需关注公司营业收入确认期间是否恰当，以及是否存在通过关联交易或虚假客户虚增营业收入的情况。
注册会计师一般可通过以下方式识别潜在风险：一是将营业收入和毛利率与历史数据和行业数据进行对比分析，了解当期销售情况是否符合公司发展趋势和行业发展趋势；二是了解公司经营状况，如果公司经营压力较大，则可能存在高估或提前确认营业收入的风险，反之则可能存在低估或推迟确认营业收入的风险；三是将营业收入与经营活动现金流量进行比较分析，了解销售是否已产生现金流；四是通过查看公司生产用厂房和关键生产设备的产能，核对各年产能和收入确认的规模是否匹配；五是通过查看公司各年用水、用电、燃气等能源的耗用情况，是否和收入确认规模匹配；六是查看销售合同、生产流程中各环节的物流凭证、物流公司货运凭证及购货方的签收单等外部凭证，判断实际生产情况是否和销售规模匹配等。
⑦销售费用
在上市前财务尽职调查中，注册会计师可通过对销售费用的分析判断其是否存在相关风险。主要方法有：一是检查是否制定并实施规范销售行为、防范商业贿赂的内部控制制度；二是分析与主要客户、主要供应商、监督管理部门等单位或机构，是否存在潜在行贿受贿的风险；三是分析销售费用与业务收入的占比，论证业务发展与商业模式的合理性；四是分析销售费用支出明细，检查是否具备真实相符的合同基础及对应支付凭证，尤其需要关注销售费用中的现金交易，如存在向代理商或居间商支付佣金的，需确保代理商或居间商与公司及其介绍的客户不存在关联关系，且公司已将佣金如实入账等。
⑧管理费用
在上市前财务尽职调查中，注册会计师可通过对管理费用的分析，判断公司是否存在人为改变正常经营活动粉饰业绩的情况及潜在重大违法违规行为的风险。主要方法有：一是分析管理费用与业务收入的占比，论证是否存在少计或多计管理费用的风险；二是分析管理费用支出明细，检查是否具备真实相符的合同基础及对应支付凭证，尤其需要重点关注管理费用中与质量、安全、环保相关的支出，检查是否可能存在涉及国家安全、公共安全、生态安全、生产安全和公众健康安全等领域的重大违法违规行为的潜在风险。
⑨经营活动现金流量
公司可能为了美化获现能力、偿债能力、盈利质量等指标，存在将投资活动和筹资活动现金流转化为经营活动现金流以实现修饰财务报表的情况。譬如由关联方承担与公司经营活动有关的现金流出，然后公司将资金以投资活动或筹资活动的形式返还给关联方；或者期末由关联方支付大量的预付款项，然后在下一期期初再返还给关联方；或者延期付款增加现金流，从而调高当期经营活动现金流量。
注册会计师分析识别的主要方法有：
一是关注是否存在通过关联方交易粉饰回款；
二是将现金流量表的有关项目与其他报表结合起来检查，分析经营活动现金流量是否存在异常；
三是与同行业数据进行对比分析，并考虑公司的不同发展阶段差异以及非经常性项目对经营活动现金流量的影响。
当注册会计师识别出异常的经营活动现金流量等情况时，需根据性质及金额综合判断公司是否存在IPO障碍。
（三）关联方关系识别风险
根据《企业会计准则第 36 号——关联方披露》第三条：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。” 由于关联方之间发生转移资源或义务时可能存在不公允定价，很多公司为了修饰财务报表而通过关联方为公司输送利益或者损害小股东利益。如果管理层不披露关联方关系及交易，则财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。因此，识别关联方及交易的完整性尤为重要。
注册会计师一般可考虑通过以下方式识别潜在关联方包括关联方非关联化的情况：
1．查看公司的工商存档资料。重点关注疑似关联方的注册登记地址、联系人姓名、电话、邮箱信息，以及历次股东、董事、高管变动情况；
2．询问公司实际控制人、股东、董事、高管等知情人；
3．关注财务报表重点科目。对金额较大或账龄时间较长的重点科目明细性质进行分析，可以挖掘出“隐性关联”信息的存在。如查阅往来大额明细中注册地在本地或名称中有相同字符的公司等；
4．分析公司主要供应商和主要客户。注册会计师可重点调查公司的主要供应商和主要客户的交易，分析公司与交易对手是否存在关联关系；
5．利用第三方征信系统或专业的APP查询软件等，查询股东、高管投资或任职的其他公司信息。另外，通过查询公司的官方网站可以识别公司的主要业务及合作伙伴等信息。
注册会计师可以通过上述方式识别关联方和关联交易，判断公司是否存在IPO障碍。
（四）税金及社会保险费计算缴纳风险
公司在IPO时一般都需要取得税务局及人力资源和社会保障局合规函，以证明公司在IPO申报期未欠缴税金和社会保险费，亦无税金和社会保险费计算缴纳违规。注册会计师需针对公司税务及社会保险费风险进行详细调查，关注公司税金及社会保险费计算缴纳情况是否符合法律、法规和规范性文件的要求；是否存在拖欠税款及社会保险费的情形；是否受过税务局及人力资源和社会保障局的处罚；判断公司享受税收优惠政策及财政补贴是否合法、合规、真实、有效，综合评估公司面临的税务及社会保险费风险，以及后续解决方案的可行性及有效性。
在实际运行中，公司面临的经营和监管环境千变万化，实务中税务风险日趋复杂而隐秘，可能存在的违规情形主要有：
一是公司可能通过账外账核算逃缴税金，或者可能会通过推迟确认收入、少确认收入、加速计提折旧、关联交易转移收入等方式隐瞒公司利润，或不按时申报增值税等方式延迟纳税；
二是公司为了粉饰业绩，可能会通过虚构客户、虚增销售、提前确认收入等方式虚增利润，导致多缴税款；
三是公司股份制改造涉及公司的控股架构和业务运营模式、股权或者是资产的剥离、转移等，过程中会涉及大量税务问题。如，若用资本公积或者留存收益折股，需关注自然人股东缴纳个人所得税的风险以及是否符合申请缓缴的条件等；
四是非货币性资产出资、不公允增资、股份支付相关的持股平台及股份代持等，所带来的税务风险。
上述上市前财务尽职调查业务需关注的风险是互相依存、互相影响的，往往一个方面出现风险，也会导致其他方面风险的发生。这就需要注册会计师对公司进行全方位且细致的调查取证分析，根据取得的资料审慎分析判断公司存在的风险，以及判断是否可通过解决方案化解已存在的瑕疵和风险，以确定公司业务和财务等是否可以通过后续规范，将来能够满足IPO相关的条件。
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