《全面预算》基础知识

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全面预算是通过企业内外部环境的分析，在预测与决策基础之上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营与财务等作出一系列的具体计划。预算以战略规划目标为导向，它既是决策的具体化，又是控制经营和财务活动的依据；预算是计划的数字化、表格化以及明细化的表达。全面预算体现了预算的全员、全过程、全部门的特征。今天，我们就给大家普及一下全面预算的基础知识，一起来学习。

全面预算体系：

全面预算的分类:

按涉及的预算期划分	（1）长期预算：包括长期销售预算和资本预算，以及长期资金筹措预算和研究与开发预算 （2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等
按涉及的内容划分	（1）综合预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合 （2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算，如直接材料预算、制造费用预算等
按涉及的业务活动领域划分	（1）投资预算（资本预算） （2）营业预算：包括销售预算、生产预算、成本预算等 （3）财务预算：是关于利润、现金、财务状况的预算，包括利润表预算、资产负债表预算和现金预算

全面预算的编制程序：

1.企业决策机构（即董事会）提出总目标；

2.基层成本控制人员草拟预算；

3.各部门汇总部门预算，编制生产、销售、财务等预算；

4.预算委员会审查、平衡预算；

5.经过总经理批准，审议机构通过或驳回修改；

6.主要预算指标上报董事会，通过或驳回修改；

7.股东大会批准后的预算下达各部门执行。

（一）按出发点特征不同分为增量预算法与零基预算法

增量预算法（调整预算法）	概念	优缺点
	以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算	缺点：①当预算期的情况发生变化时，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，导致预算不准确；②不利于调动各部门完成预算目标的积极性
零基预算法	不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要与可能，分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算	优点：①不受前期费用项目和费用水平的制约；②能够调动各部门降低费用的积极性 缺点：编制工作量大

（二）固定预算法与弹性预算法的比较

	概念	优缺点	适用情况
固定预算法 （静态预算法）	根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算	缺点：适应性差和可比性差	适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，或者用于编制固定费用预算
弹性预算法 （动态预算法）	在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法	优点：①扩大了预算适用范围；②便于预算执行的评价与考核	适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算
	（1）业务量的选择 ①业务量的计量单位：以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。 ②业务量范围：一般来说，可定在正常生产能力的70%至110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

附：弹性预算的编制方法

方法	概念	优缺点
公式法	运用总成本性态模型测算预算期成本费用数额，并编制成本费用预算的方法，其模型为： y＝a＋bx 式中y、a、b分别表示成本预算总额、固定成本预算总额、单位变动成本预算额	优点：便于计算任何业务量的预算成本； 缺点：对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法
列表法	在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算	优点：可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。 缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用内插法来计算“实际业务量的预算成本”，计算比较麻烦

（三）按预算期的时间特征不同分为定期预算法与滚动预算法

	概念	优缺点
定期预算法	以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法	优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果 缺点：不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
滚动预算法	在上期预算完成的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度	优点：①能够保持预算的持续性，有利于结合近期目标和长期目标考虑未来业务活动；②使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 缺点：编制工作量大

	概念	公式
销售预算	销售预算是关于预算期销售数量、销售价格和销售收入的预算，是整个预算编制的起点。	预计销售所收到的现金＝预算期销售当期收现＋以前期赊销当期收现 ＝预算期的销售收入＋期初应收账款－期末应收账款
生产预算	生产预算是以销售预算为基础编制，是唯一的以实物量表示的预算。	预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货
直接材料预算	直接材料预算是以生产预算为基础编制的。	1.预计材料采购量的计算公式 　　预计材料采购量＝预计生产需用量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量 2.预计采购现金支出的计算公式 　　预计采购现金支出 　　＝预算期采购当期支付＋以前期赊购当期支付 　　＝预算期的采购金额＋期初应付账款－期末应付账款
直接人工预算	直接人工预算是以生产预算为基础编制的，不需要另外预计现金支出，直接汇入现金预算。
制造费用预算	变动制造费用预算以生产预算为基础编制。固定制造费用与生产量无关，需要逐项进行预计。	制造费用现金支出＝制造费用预算数－非付现费用
产品成本预算	产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
销售及管理费用预算	销售费用预算以销售预算为基础编制。管理费用多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。	销售及管理费用现金支出＝销售及管理费用预算数－非付现费用

现金预算表：

项目	备注
（1）期初现金	上一期期末数据
（2）销售收到现金	来自销售预算
（3）可供使用现金	（1）＋（2）
（4）支出合计	材料采购支出＋直接人工支出＋制造费用支出＋销售及管理费用支出＋所得税支出＋股利支出＋资本支出
（5）现金多余或不足	（3）－（4） 差额大于最低现金余额，则现金多余，应该运用资金；相反，现金不足，应该筹集资金
（6）筹集资金	如借款、转让短期投资等
（7）运用资金	如还本付息、短期投资等
（8）期末现金余额	（5）＋（6）－（7）

利润表预算	利润表预算与实际利润表的内容、格式相同，只是数据是面向预算期的。
	主要项目的确定如下： （1）“销售收入”项目的数据，来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“销售费用和管理费用”项目的数据，来自销售费用及管理费用预算。 （2）“借款利息”项目的数据等于现金预算中的“利息支出”。 （3）所得税项目的金额是预先估计数，并已列入现金预算。
资产负债表预算	预计资产负债表的内容和格式与会计的资产负债表相同。
	利用期初的资产负债表，根据营业预算和财务预算的有关数据调整编制。

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