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雷达卡
问题：
企业为促销目的，在顾客向预付卡充值时，向顾客赠送的赠品，应如何进行会计处理？后续顾客持卡消费时，应如何计量由预收账款结转的营业收入？
背景：
A公司为促进销售增长，推出了“充值5,000元，赠送价值700元自行车”的充值赠送礼品促销活动。即顾客向预付卡中充值5,000元时，可获赠一辆市场价为700元的自行车，但业务系统中记录该卡的消费额度仍为5,000元。
解答：
我们认为赠送的自行车是以“充值5,000元”为前提的，“买”与“赠”应作为一个整体进行处理，赠品的成本应计入营业成本（其他业务成本），不应单独确认为营业费用。
在本案例中，因为顾客充值5,000元可以获得5,000元的消费额度和一辆价值700元的自行车，参考《企业会计准则讲解（2010）》第230～231页关于客户忠诚度计划（奖励积分）的会计处理规定，应将客户充值金额中的700元在将赠品自行车交付给顾客时确认为“其他业务收入”，剩余4,300元确认为预收账款（但在业务系统中记录该卡的余额仍为5,000元）。后续顾客持卡消费时，在业务系统中按消费金额从卡内余额中扣除，但财务系统中应按刷卡消费金额的86%（即4,300/5,000）从预收账款中结转主营业务收入。
如果企业在报告期内进行过多次类似的充值促销活动，且每次优惠幅度不同的（包括在报告期之前进行此类促销活动，且延续到报告期内的情形），则基于简化核算的考虑，也可以按以下方法计算本期预收账款应结转收入的金额：
1、报告期内业务系统中每1元卡内余额对应的预收账款金额＝（报告期初充值卡预收账款余额＋本期实际收到顾客充值金额－充值时兑现的赠品价值）／（期初业务系统中充值卡余额合计＋本期业务系统中记录的充值金额合计）
2、本期应从预收账款中结转营业收入的充值卡消费金额＝报告期内业务系统中每1元卡内余额对应的预收账款金额×报告期内业务系统中记录的消费金额
3、期末充值卡预收账款余额＝报告期初充值卡预收账款余额＋本期实际收到顾客充值金额－充值时兑现的赠品价值－本期应从预收账款中结转营业收入的充值卡消费金额。
（本文摘录自《计学撮要2018》“ 收入确认和建造合同相关问题”一节，版权所有）
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