在案例分析的时候遇到的一个关于商誉确认的问题，求解答！

JG818 发表于 2019-3-8 14:04
如果A先收购B的60%的股份，再收购40%，那第二次的收购按理说属于同一控制下的企业合并，不应该确认商誉，应 ...

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根据新的会计准则，购买子公司少数股权的处理如下：<br>
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：<br>
1.个别财务报表中<br>
对于母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照“长期股权投资”准则的规定，作为不形成控股合并的长期股权投资，确定长期股权投资的入账价值。2.在合并财务报表中<br>
子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。<br>
一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较<br>
关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理，新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中，子公司的资

wxby898 发表于 2019-3-10 23:01
根据新的会计准则，购买子公司少数股权的处理如下：
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买 ...

一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较<br>
关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理，新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外。应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的。调整留存收益。在此规定下，购买少数股权日需要获取子公司可辨认净资产的公允价值，以公允价值为基础确认商誉。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，分为两部分，一部分确认为商誉，一部分调整合并所有者权益。对此引发的争议主要有三：

wxby898 发表于 2019-3-10 23:06
一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较
关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理，新准则实 ...

一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。即是否需要区分是同一控制还是非同一控制下的购买股权行为。如果需要区分，则依照企业合并时的会计处理，同一控制下的购并不产生商誉；如果不需要区分，假如是同一控制下的企业合并之后的购买少数股权。控制权取得时尚不确认商誉，购买少数股权反倒要确认商誉，显然不合理。因此无论是否需要区分控股股东和被购买少数股东之间的关系，在购买少数股权时确认商誉都是不合理的。二是实务中公允价值的获取是有难度的。实际案例中，一些企业在收购少数股东股权时，往往不进行评估，只是按照净资产账面价值作价或者随意作价，因此难以可靠取得公允价值。在这种情况下，以被购买方可辨认净资产的公允价值为基础来计算商誉是不切实际的。三是按照国际会计准则在2008年1月对企业合并准则做出的新修订中，对合并商誉的确认采用的是全额确认法，即对商誉的确认由原来的只确认母公司享有的部分，改为全额确认，既包括母公司享有的部分也包括少数股东享有的部分。既然在实现合并时已确认了少数股东享有的商誉，购买少数股权时就不应再确认商誉。另外，购买少数股权是在合并之后发生的，并不满足商誉产生于合并过程这一条件。《企业会计准则解释第2号》做出了新规定：“母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。即对于已经取得控制权之后的购买少数股权，在编制合并报表时不再确认商誉。因购买少数股权增加的长期股权投资成本。与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额。全部调整合并所有者权益。显然新规定会计处理更简单，更具可行性，并且与国际会计准则趋同。

wxby898 发表于 2019-3-10 23:08
一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。即是否需要区分是同一控制还是 ...

购买少数股权会计处理包括两个问题：—是购买少数股权时长期股权投资入账价值的确定，二是编制合并会计报表时的处理。在此重点探讨编制合并会计报表时对购买少数股权的会计处理。按照第2号解释的规定，购买少数股权日编制合并报表时需确定子公司可辨认净资产以购买日(合并日)开始持续计算的金额(也称作对母公司的价值)。在确定此金额时，需考虑购买少数股权前的合并是同一控制下还是非同一控制下的企业合并。

wxby898 发表于 2019-3-10 23:09
购买少数股权会计处理包括两个问题：—是购买少数股权时长期股权投资入账价值的确定，二是编制合并会计报 ...

在网上查一下财政部会计司准则文件查一下最近准则解释<br>
在这说一下，先前有误导，不好意思！<br>
还有你的案例例子是按照旧的准则解释做的报告。

wxby898 发表于 2019-3-10 23:17
在网上查一下财政部会计司准则文件查一下最近准则解释
在这说一下，先前有误导，不好意思！
还有你的案例 ...

非常感谢你！太详细啦~
但我刚才去查了一下，新准则的修订时间是2014年，A公司第二次并购的时间是2016年，所以A应该是按新的准则进行的财务报告。真的是想不明白为什么要确认商誉了&#128557;
而且，A在第二次收购的时候是把两次收购的成本累计起来，再减去第二次收购日的可辨认净资产公允价值，得出商誉的期末余额Y。然后在第一次控股合并时已经确认的X万元的商誉的基础上，通过倒推的方法得出商誉的本期增加额Y-X的。

JG818 发表于 2019-3-11 19:24
非常感谢你！太详细啦~
但我刚才去查了一下，新准则的修订时间是2014年，A公司第二次并购的时间是 ...

谢不敢当，我只是把财政部专家的解释传导一下。<br>
不知道你是在审计或准备考试，如果是审计直接打回去重做！<br>
如准备考试，就放弃此案例题吧！它就是错的，不符合准则规定！走到那都是错的！你要理解会计准则是市场经济参与者互相间搏弈的结果。就象准则中区分市价和公允价值，实务往往确定两者间是一致的！建议下，买一本财政部会计准则委员会编的会计准则案例解释(2018)最新的读一下，对你大有益处，如果可以话，再买一本准则指南和解释(2018)最新的，实际上每年cpa考试会计教材就是抄的它，但是没有以上书详情，就是书贵一些！不过网上也可以找到电子版的。

案例个人认为出错为1、准则2解释公告：已此类交易定义为权益性交易非损益性交易，因此，按权益性交易定义，此交易不能确认商誉，也不能确认收入和损失。2016年报告商誉就错误了。
                            2、就是按1号解释公告，计算也有问题，2016年商誉增量有一部分是二次合并前，少数股东享有的，母公司的对价补偿是成本收回，应冲减享有的权益，因此，应是只能确认一部分商誉，一部分冲减权益，才符合公告1、的解释。

wxby898 发表于 2019-3-11 20:45
谢不敢当，我只是把财政部专家的解释传导一下。
不知道你是在审计或准备考试，如果是审计直接打回去重做 ...

我是大三在准备保研 写不出来实证 就想写个案例分析 看来案例也是不好写啊{:3_43:}非常感谢你呀~和你探讨问题很愉快

JG818 发表于 2019-3-12 17:16
我是大三在准备保研 写不出来实证 就想写个案例分析 看来案例也是不好写啊非常感谢你呀~和你探讨 ...

祝你好运！<br>
给你个建议:可以从新旧两个不同解释编的报告中资产、权益变化比较写，前后两次的合并新旧变化，是否存在盈余管理，母子公司利益输送切入。<br>
不知是否适合，只是个人建议