楼主: 杨明凡
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[投行实战] 2018年上市公司年报审计有关问题分析 [分享]

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杨明凡 在职认证  发表于 2019-7-12 16:50:41 |显示全部楼层

  (一)非标报告相关问题

1、未对错报的广泛性作出恰当判断

根据审计准则规定,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,应当发表无法表示意见。对财务报表影响具有广泛性的情形包括:不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响;虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分;当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

年报审阅发现,个别上市公司期末应收关联方占用款项高达89亿元,占其他应收款余额的97%,占资产总额的12%,公司未对该款项计提坏账准备。注册会计师指出其未能获取充分、适当的审计证据,无法确定关联方占用资金发生额及余额的准确性,无法对关联方资金往来的可回收性作出合理估计,并发表了保留意见。关联方占用款项相关错报可能导致其他应收款存在重大错报,并对财务报表产生广泛影响。注册会计师未对关联方资金占用款项相关错报的广泛性作出恰当判断,保留意见的恰当性存疑。

2持续经营相关问题

根据审计准则规定,当财务报表已按照持续经营假设编制且运用持续经营假设是适当的,但是存在重大不确定性时,如果财务报表对重大不确定性已作出充分披露,注册会计师应当发表无保留意见,并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;如果财务报表对重大不确定性未作出充分披露,注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

年报审阅发现,个别上市公司运用持续经营假设编制财务报表,报表附注仅披露了导致持续经营存在重大疑虑的事项和计划实施的整改措施,未对持续经营相关的重大不确定性进行披露,注册会计师出具了带与持续经营相关的重大不确定性段的无保留意见。在上述情形中,注册会计师未关注到上市公司未对持续经营相关重大不确定进行披露,未按准则规定出具审计意见。此外,个别注册会计师还存在将与持续经营相关的重大不确定性事项放于强调事项段、关键审计事项段的问题,明显与审计准则规定不符。

3、强调事项运用不当

根据审计准则规定,如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露,且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项,在同时满足下列条件时,注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段:该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见;该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

年报审阅发现,个别上市公司前期进行重整但重整业绩未达标,重整投资人及大股东承诺对上市公司进行补偿。在重整补偿的可收回性不存在重大不确定的情况下,公司未确认重整补偿。个别上市公司处于破产重整阶段,对于2.09亿元特定债务暂未确认,但后续仍存在支付的可能,公司未就该事项计提预计负债。注册会计师未能识别重整补偿、预计负债相关错报,未恰当判断相关错报对审计意见的影响,强调事项运用不当。

4、未就无法获取审计证据的原因进行说明

根据审计准则规定,如果无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见的,注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明无法获取审计证据的原因。

年报审阅发现,个别注册会计师在保留意见及无法表示意见的审计报告中,仅描述了保留事项及无法表示意见相关事项,指出对相关事项无法获取充分、适当的审计证据,却未按照准则规定对无法获取审计证据的原因进行充分说明。

(二)重要事项与交易审计问题

1、货币资金审计

(1)未充分关注货币资金余额的合理性

根据审计准则及相关规定,注册会计师在实施货币资金审计过程中,应当合理运用分析性程序,对被审计单位存在大额自有资金的同时向银行高额举债、货币资金规模明显超过业务周转所需资金等异常事项或情形保持高度警觉。

年报审阅发现,个别上市公司货币资金占资产比例高、有息负债高、财务费用高(“存贷费三高”)。注册会计师未能对存贷费三高的重大异常情况保持应有的职业怀疑,未能对货币资金余额的合理性做出审慎判断。个别上市公司期末持有大额未抵押定期存款,占总资产比例超过50%,是本期现金流出总额的2.25倍。注册会计师未能对货币资金规模明显超过业务周转所需资金的异常事项保持警觉,未能对货币资金的真实性予以充分关注。

(2)未充分关注大额资金受限或异常流转

根据审计准则及相关规定,注册会计师在实施货币资金审计时,应当对违反货币资金存放和使用规定、未经适当授权随意划出资金、没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来等异常事项或情形保持高度的警觉。

年报审阅发现,部分上市公司存在以下情形:实际控制人凌驾于内部控制之上,违规对外担保或占用上市公司资金;上市公司自有资金被银行划扣用于偿还大股东贷款本息;通过非常规销售、采购将资金转给关联方;将取得的借款、存货典当融资款、并购基金出资款直接或间接转给关联方。注册会计师未能发现公司在资金管理方面存在的内部控制缺陷,未能对大额资金受限或异常流转等情况予以充分关注,未能识别和有效应对货币资金相关错报风险。

2、商誉减值审计

(1)未充分关注并复核管理层偏向迹象

根据审计准则及相关规定,注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策,以识别是否存在管理层偏向的迹象。对导致特别风险的会计估计,当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时,注册会计师应当评价这些意图和能力。

年报审阅发现,部分上市公司存在以下情形:业绩承诺期未计提商誉减值,期后首年大额计提商誉减值损失;并购重组方未完成业绩承诺,标的资产业绩下滑甚至亏损,上市公司却未计提商誉减值损失;以现金流或经营利润未持续恶化或未明显低于形成商誉时的预期、已实现当年承诺业绩等为由,认为商誉不存在减值迹象,未进行商誉减值测试。注册会计师未对上述情形予以充分关注,未能有效识别和评估上述情形反映出的管理层偏向迹象及商誉减值相关重大错报风险,也未能采取恰当的审计应对。

(2)未充分关注并复核会计估计的一贯性

根据审计准则及相关规定,注册会计师应当了解用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化,以及变化的原因,并应当复核上期财务报表中会计估计的结果,或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)。基于评估的重大错报风险,注册会计师应当确定作出会计估计的方法是否得到一贯运用,以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

年报审阅发现,个别上市公司存在本年采用的减值测试方法与以前期间不一致、对商誉所在资产组的划分与形成商誉时确定的资产组不一致等情况,并计提了大额商誉减值,导致盈亏变化。注册会计师未充分复核会计估计的一贯性,未对管理层在各期商誉减值测试中所使用测试方法、相关假设的变化予以充分关注,未能充分评价上述变化的合理性,未有效识别被审计单位利用商誉减值进行“大洗澡”的问题。

(3)未充分关注并复核关键参数、假设的合理性

根据审计准则及相关规定,注册会计师应当了解管理层作出会计估计的方法和依据,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。在应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时,注册会计师应当测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据,并考虑实施进一步实质性程序以应对特别风险。

年报审阅发现,个别上市公司存在使用超过同行业营业收入增长率的预测期增长率、折现率明显过低、预测期明显过短、在分摊商誉账面价值时未考虑归属少数股东权益的商誉等情形。注册会计师未审慎评价管理层在商誉减值测试过程中所使用的关键参数、假设的合理性。

3、金融资产审计

(1)金融资产分类

    根据审计准则规定,注册会计师应当实施审计程序,评价财务报表的总体列报与相关披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。

年报审阅发现,个别上市公司已执行新金融工具准则,其频繁将大额应收票据以贴现或背书形式转让,但仍将应收票据划分为以摊余成本计量的金融资产。在上述情况下,上市公司管理应收票据的业务模式并不是仅以收取合同现金流量为目标,其持有的应收票据不应划分为以摊余成本计量的金融资产。注册会计师未对公司出售金融资产的频率、金额等进行分析,未能对上市公司管理应收票据的业务模式作出恰当判断,未能识别金融资产分类相关错报。

(2)金融资产减值

    根据审计准则规定,注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策,以识别是否存在管理层偏向迹象。注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并根据职业判断确定识别出的具有高度不确定性的会计估计是否会导致特别风险,进而予以恰当应对。

年报审阅发现,部分上市公司存在以下情形:对超过单项重大标准的应收账款未单项计提坏账准备;对应收关联方款项未计提任何坏账准备,也未在报表附注中对其可收回性作出说明;未将来源于已申请破产的债务人的长期应收款作为初始确认后已发生信用减值的金融资产,未按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备;以商业承兑汇票未出现逾期违约为由未对其计提坏账准备。注册会计师未充分了解和评价与上述金融资产相关的重大错报风险,在复核会计估计时未保持应有的职业谨慎,未能识别金融资产减值及披露存在的错报。




stata SPSS
杨明凡 在职认证  发表于 2019-7-12 16:50:52 |显示全部楼层
4、其他审计问题

(1)收入披露审计

根据审计准则规定,当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异作出必要的调整。

年报审阅发现,部分上市公司已执行新收入准则,但在相关披露中存在以下情形:未结合公司具体业务披露收入确认会计政策;未按收入主要类别披露收入的分解信息;在披露首次执行新收入准则对当年年初财务报表的影响时未披露调整性质及原因等信息,未披露执行新收入准则对当期财务报表相关项目的影响金额等。注册会计师未能充分识别上述收入披露问题,未按照审计准则规定对财务报表披露方面的错报予以调整。

(2)存货审计

按照审计准则及相关规定,注册会计师应结合被审计单位所处的外部政策、市场环境、内部生产经营和控制情况,合理分析存货的异常变动,针对存货获取充分、适当的审计证据。

年报审阅发现,部分上市公司存在以下情形:本期存货跌价准备计提比例由1%猛增至51%,存货跌价准备计提金额显著增加;在对尚未完工产品进行减值测试时,未考虑销售费用,存货跌价准备计提不足。对于上述情况,注册会计师未对计提存货跌价准备的恰当性做出审慎判断,未能有效识别和应对与存货相关的重大错报风险。

(3)预计负债审计

根据审计准则及相关规定,注册会计师在识别和评估重大错报风险时,应当了解被审计单位及其环境,包括相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素;应当了解被审计单位可能导致重大错报风险的相关经营风险,如是否存在未决诉讼和售后质量保证、财务担保和环境补救等或有事项。

年报审阅发现,部分上市公司存在以下情形:在收到环保部门出具的行政处罚后,未计提相关预计负债;未对可能承担的环保支出、复垦义务、弃置义务等计提预计负债;未对已违约关联方的巨额担保计提预计负债。注册会计师未能充分了解被审计单位及其环境,未能保持应有的职业谨慎,未能识别和应对与预计负债相关的重大错报风险。

(三)关键审计事项相关问题

1、事项选取

根据审计准则规定,关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。注册会计师确定关键审计事项,旨在从与治理层沟通过的事项中,筛选出仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项。

年报审阅发现,部分上市公司存在以下情形:利润主要源于转让子公司合同权利义务及出售债权等收益;本年境外资产增加40亿元并达到总资产的50%,海外收入占收入总额的12%。上述事项涉及本期重大交易或事项,对本期财务报表具有重要性,注册会计师在确定关键审计事项时,未对上述事项予以充分关注并进行恰当判断。

2、审计应对

根据审计准则规定,在描述审计应对时,应将关键审计事项直接联系到被审计单位的具体情况,避免使用一般化或标准化的语言。在描述审计应对时,应能够体现出对该事项在相关财务报表披露(如有)中如何应对的考虑。

年报审阅发现,个别上市公司主要业务为互联网教育,注册会计师将收入作为关键审计事项之一,并采取了核对发票、销售合同、出库单、结算单、签收单、验收报告等审计应对。上述应对与被审计单位业务并不相符,注册会计师未将关键审计事项的审计应对与被审计单位的具体情况相联系,审计应对或其表述不当。

3、事项沟通

根据审计准则规定,注册会计师应当在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。在逐项描述关键审计事项时,注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露。

年报审阅发现,注册会计师在沟通关键审计事项时存在以下问题:未单独列示子标题或列示的子标题模糊不清;未将关键审计事项索引至财务报表相关披露;事项描述与财务报表相关披露明显不符;未关注财务报表对事项相关披露不充分的情况等。

上述问题反映出部分证券资格会计师事务所疏于质量控制,未能按照统一标准复核审计工作;部分注册会计师缺乏执业谨慎及专业胜任能力,未能有效识别和应对货币资金、商誉、金融资产、收入、存货、预计负债等相关的重大错报风险。下一步,证监会将继续强化年报审计监管和现场检查、加强与行业的专业联系、增加专业培训,切实督促证券资格会计师事务所及注册会计师勤勉尽责、规范执业。
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勿念1253 发表于 2019-12-31 00:11:36 |显示全部楼层
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