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雷达卡
我们在看一下，其他审计程序的举例：
1.现场核查
举例：对主要客户和供应商采取现场核查的方式，实地访谈了解客户和供应商与被审计单位的交易和往来是否真实，并采取录像、录音、访谈笔录、现场亲函等方式获取审计证据。
2.舆情调查
举例：自行或利用第三方专业机构，对被审计单位开展舆情调查，了解公司不为人知的一些背后“故事”，及时了解可能对审计结论造成重大影响的信息。
3.利用专家工作
举例：利用税务专家、利用评估专家、利用行业专家，为我们不擅长的领域解开难题。但是，注意注册会计师要对利用专家工作的结果负责。
4.实际体验式审计方法
举例：审计人员以“消费者”的角度，购买被审计单位的产品或服务，深入了解企业内部控制流程以及产品或服务的特点，并从中检查是否存在问题。比如：立信会计师事务所审计的大智慧案例。
对于IPO审计或上市公司审计项目，我们应该要认真学习两个文件，即：《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告〔2012〕14号）和《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》（发行监管函〔2012〕551号），这两个文件可以说是证监会手把手教我们应该如何做审计。
发行监管函〔2012〕551号 要点：
保荐机构、会计师事务所在开展自查工作时，应重点关注首发公司报告期内收入、盈利是否真实、准确，是否存在粉饰业绩或财务造假等情形，下列事项应予以重点核查：
（1）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。即首先通过虚构交易（例如，支付往来款项、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回；
（2）发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等；
（3）关联方或其他利益相关方代发行人支付成本、费用或者采用无偿或不公允的交易价格向发行人提供经济资源；
（4）保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长；
（5）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润；
（6）采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；
（7）将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的；
（8）压低员工薪金，阶段性降低人工成本粉饰业绩；
（9）推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉饰报表；
（10）期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能估计不足；
（11）推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等，延迟固定资产开始计提折旧时间；
（12）其他可能导致公司财务信息披露失真、粉饰业绩或财务造假的情况。
证监会公告〔2012〕14号要点：
（三）相关中介机构应关注发行人申报期内的盈利增长情况和异常交易，防范利润操纵；
（四）发行人及各中介机构应严格按照《企业会计准则》、《上市公司信息披露管理办法》和证券（五）交易所颁布的相关业务规则的有关规定进行关联方认定，充分披露关联方关系及其交易；
（五）发行人应结合经济交易的实际情况，谨慎、合理地进行收入确认，相关中介机构应关注收入确认的真实性、合规性和毛利率分析的合理性；
（六）相关中介机构应对发行人主要客户和供应商进行核查；
（七）发行人应完善存货盘点制度，相关中介机构应关注存货的真实性和存货跌价准备是否充分计提，发行人应完善存货盘点制度，在会计期末对存货进行盘点，并将存货盘点结果做书面记录。
（八）发行人及相关中介机构应充分关注现金收付交易对发行人会计核算基础的不利影响；
（九）相关中介机构应保持对财务异常信息的敏感度，防范利润操纵；
看到这里，是不是有这种感觉，审计太复杂了，不仅要学会基本动作，还要有自由动作。你有FREESTYLE吗？
我们在结合实务案例讲解如何综合运用审计程序以识别审计风险。
案例一：审山、审船、审老天
国家下拨了很多专用资金用由来根治水患。其中，长江重要堤防隐蔽工程被列为国家重点建设项目，但是在大量的资金面前，一些胆大妄为的人，还是利用“隐蔽工程”，他们无中生有，捏造虚假工程套取专用资金，装进自己的口袋。
审山：根据“工程”负责人提供的石料来源地，审计人员来到了几十公里以外的一个石料厂，但这个石料厂不是“供料”的那个石料厂，从而验证了“供料”的那个石料厂纯属虚构；
审船：石料“供应地”与工程现场相距几十公里，要把这些石料运过来，只能通过货船。审计人员把当地的货船全部统计一遍，它们总体的运输能力，根本运输不了“工程”耗用的X方石料，更何况“工程”不可能调用当地全部的货船。有了这个证据，虚假“工程”又被揭下一层伪装的皮。
审老天：审计人员从气象台调出“工程”期间的天气资料，比照“工程”负责人提供的作业日记——每天抛出的石料记录，查出在多个不具备工程作业条件的暴雨天气日子里，“工程”日记里却有“抛石料多少多少方”的记录，显然是事后假造的记录。
审计小结：审山、审船、审老天，不难看出主要是利用财务数据和非财务数据之间的逻辑关系发现了舞弊的问题。从这个案例不难得到一些启示，我们要跳出企业的账簿，要从内、外部情况分析入手，利用分析程序，在结合有效的检查、访谈、观察等程序来验证数据的合理性。那么舞弊的问题就能够迎刃而解。
审山：通过对实地观察和检查；
审船：利用分析程序，了解运输能力并对预期值进行测算，了解是否存在不合理的情况。
审老天：检查作业日记，发现与自然规律（暴雨天气无法投料）不合理的时间记录。
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