案例五:某肉牛屠宰企业财务舞弊案例
某肉牛屠宰企业想要IPO,我们了解该企业存在较多的税收优惠,且销售和采购大多数采取现金方式,造假成本低,且不易核查,两头在外,无性繁殖。而且从进场开始,企业并不是特别配合,有心隐瞒部分作假事实,我们从访谈,检查资料等环节均受到不同阻力。
功夫不负有心人,终于在内控环节找到一个突破口,即:从牛开始,屠宰前需要检疫手续,且该检疫需要外部专门机构派人进行,故此记录可以较好的保证肉牛屠宰的数量问题。另外,我们还发现真实的采购和销售内部证据均很全,但造过假的证据缺少附件。
找到突破口之后,继续深挖企业真实的供产销的数据,从而发现采购、销售的舞弊行为。
本案例的审计思路:
1.通过梳理内部控制流程,找到能够验证真实性的方法和手段,
比如此案例之中的外部检疫手续,就是发现舞弊的关键点。
2.找到突破口之后,坚持到底,将整个采购与付款流程、销售与收款流程等存在异常之处,全部梳理并予以核查。
案例六:振隆特产财务舞弊案例
2012年至2014年,振隆特产以虚增合同单价的方式累计虚增出口销售收入8268.51万元。
造假手段:1、虚增收入的同时虚增应收账款,并通过第三方公司回款或用其他外销客户回款进行冲抵的方式调节应收账款的账龄。
2、通过调节出成率、调低原材料采购单价方式少结转销售成本,通过未在账面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润,累计虚增利润7616.18万元,虚增存货数量3254.13吨,金额7631.24万元。
过程分析:“自我交易”虚增收入和应收账款。利用外销虚增销售单价。存货虚增利用调节出成率、调低原材料单价降低产成品的单位成本,进而少结转销售成本,导致期末存货数量和金额的虚增。
疑点:产能利用率超过100%,出仁率逐年上升、副料异常减少、用电量异常。
思考:为啥没发现?
其实造假手段也并不高明,如果我们能够认真履行函证和监盘程序,应该能够发现收入、成本造假的事实。
1.虚增收入,通过第三方回款及其他外销客户回款冲抵方式调整应收账龄;
2.收入造假,也得伴随调整成本,调节出成率和调低原材料采购单价的方式少结转销售成本,那么成本调低必然虚增数量;
通过后续处罚会计师事务所,我们了解到存货抽盘实施不到位,仅将四个点进行监盘,而没有抽查堆放在中间的存货,且企业故意将存货中间堆满,不让会计师很容易的抽查,此时,若不坚定,那么风险就由会计师自行承担了。
我们需要反求诸己,如果是我们作为振隆特产的审计师,我们应该怎么办?
1.函证程序,需要独立执行;
2.监盘程序,不能糊弄自己,要按要求执行。不能偷换概念,抽盘要严格按照计划执行。
3.对异常指标应加强质疑的思维,比如产能利用率超过100%,用电量异常,应增加审计程序,予以核实。
案例七:辉山乳业,一日之间股价暴跌
说完不开心的振隆特产,我们在看看神奇的苜蓿草,辉山乳业。
大家都应该知道,辉山乳业是辽宁的明星企业,主要从事奶牛养殖和奶制品加工的企业,董事长杨凯,曾经的辽宁首富,现在从首富变老赖。
有这么一句话,牛吃的是草,挤出来的是奶。太恰如其分了,这里的草就是苜蓿草;辉山乳业就是这个地方栽了跟头。
著名专业做空机构浑水公司公开质疑辉山乳业造假,在浑水公司网站也查询了一下相关质疑的文章。