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雷达卡
问题10：针对其他应收款的审计，除考虑执行函证等程序外，还应关注哪些事项？
解答：其他应收款科目通常核算与日常经营活动无关的资金往来，如企业之间的往来款、应收股东及关联方的各种非经营性往来款项，以及各种代垫款项等。针对其他应收款的审计，除考虑执行函证等程序外，还应关注下列事项：
（1）了解形成其他应收款项的交易实质、涉及的对方单位的性质以及付款安排；检查相关合同，关注其是否存在异常的交易背景、商业理由，以及是否存在交易双方缺乏履约能力的情形。
（2）了解形成其他应收款项交易的决策过程，了解计提坏账准备或者坏账核销的相关的内部控制及执行情况，关注是否存在管理层凌驾于控制之上的情形。
（3）针对余额较大、本期发生额较大、发生频繁或账龄较长的其他应收款，特别关注是否存在异常情况，识别相关的重大错报风险。例如，关联方是否利用其它应收款项目形成对公司的资金占用等。
（4）对于可疑的其他应收款项，可以考虑通过企业信用信息公示系统等公开信息查询对方单位，关注是否存在表明其可能为被审计单位未披露的关联方的迹象；如有必要，可以实施走访，进一步了解和追踪相关交易。
问题11：针对应付账款、预收账款是否必须实施函证程序？
解答：根据《<中国注册会计师审计准则第1312号——函证>应用指南附录：实施函证程序需要进一步考虑的事项》：“函证的内容一般涉及下列账户余额或其他信息：……（11）应付账款；（12）预收账款……”的要求，注册会计师应该根据认定层面风险评估结果，考虑是否对应付账款、预收款项实施函证程序，如果未回函可再实施替代程序。
问题12：注册会计师对预收款项未实施函证，仅通过抽查凭证，以及核对账证、账表之间的关系，这样的程序是否充分？如不充分，应当实施什么程序？
解答：注册会计师审计预收款项科目时，应当充分了解被审计单位业务及行业情况，并结合收入、货币资金等报表项目的审计，综合判断预收款项确认、计量和披露是否存在重大错报。可考虑执行的程序如下（包含但不限于）：
（1）了解被审计单位的销售政策，与行业通常的销售模式相比，从商品的质量、定价政策、市场认知度等方面分析预收款项的商业合理性。
（2）了解被审计单位预收款项相关的内部控制，检查整个业务发生的过程，获取相关内部审批流程记录，检查执行相关内部控制的情况及检查原始凭证记载的正确性。
（3）获取预收款项相关的销售合同、销售台账，对重大的销售合同、合同重要条款进行检查，检查收款凭证以及期后发货情况。
（4）根据认定层面风险评估结果，考虑是否对预收款项实施函证程序。
问题13：取得被审计单位财务报表截止日的存货盘点表，注册会计师是否还需要实施存货抽盘或监盘程序？
解答：注册会计师获取了被审计单位财务报表截止日的存货盘点表，是否还需要进一步执行审计程序，取决于对存货及其相关认定的风险评估结果。《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条规定：“如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。”
被审计单位的年末存货盘点表，是其进行存货盘点的记录，是被审计单位履行管理层责任的体现，不能替代注册会计师的工作和责任；被审计单位提供的年末存货盘点表，从审计证据的角度来看，属于证明力相对较弱的内部证据，不能直接替代注册会计师实施存货抽盘或监盘程序。
若注册会计师判断不执行存货监盘程序，应该将对存货风险评估的结果和不实施监盘程序的原因记录在底稿中。
问题14：存货监盘日与财务报表日不一致，监盘后是否需要实施进一步审计程序？如果盘点时点的账面数量与实际盘点数量一致，是否可以直接推断财务报表截止日的存货数量是无误的？
解答：存货监盘日与财务报表日不一致，监盘后是否需要实施进一步审计程序，请参阅中注协发布的审计问题解答第3号存货监盘的相关要求执行。
在存货监盘日和财务报表日不一致的情况下，盘点时点账面数量和实际盘点数量一致，不能直接推断财务报表截止日的存货数量。
问题15：对房地产开发及销售企业进行审计时，注册会计师应如何实施存货监盘？
解答：房地产开发及销售企业一般容易存在收入成本高估，存货减值计提不充分、应付款项低估，以及预付结转不及时等风险。
针对房地产开发及销售企业实施存货监盘，应以被审计单位组织全面存货盘点为基础，在存货盘点现场实施监盘。针对房地产开发及销售企业实施存货监盘，一般包含以下步骤（包含但不限于）：
（1）在监盘前，获得销售部门提供的销售控制表，里面有户型面积、价格、总价，已销售或已订出房间等信息(以下简称“销控表”)。
（2）对于“销控表”中记录的已经交付业主的房间，随机抽取部分房号，查看业主的收楼交接单和领取钥匙的记录。
（3）复核其单据上的业主签字与销售合同上签字一致，证明该开发产品确实于盘点日已出售并确认收入。
（4）取得开发产品清单和“销控表”进行核对，关注“销控表”上标注已售的房号是否出现在开发产品清单上。
（5）监盘时，在物业部门现场查看钥匙摆放情况，抽取部分钥匙，实地查看该钥匙是否与房屋对应，且核对该房号是否已经列示在开发产品清单中。
（6）现场查看工程形象进度，并通过与工程现场资产管理部人员、监理人员进行访谈，了解实际工程进度与开发成本结转进度是否存在重大差异。
（7）对于分期连续开发和销售的房地产存货，进一步了解和分析土地、公共设施等的分摊原则和方法以及合理性，测算分摊结果并与存货账面金额进行核对。获取土地权属证明、开发土地的红线图以及经审批的开发规划，与实际测量结果以及监盘结果进行核对，对于发现的差异实施进一步审计程序。
问题16：注册会计师对房地产开发销售企业存货可变现净值的估值的审核，实施的主要审计程序有哪些？
解答：由于存货对房地产企业财务报表影响重大，且估计存货项目达到完工状态时将要发生的建造成本和未来净售价存在固有风险。因此，存货可变现净值的估值是注册会计师审计的重点和难点。对存货可变现净值的估值实施的审计程序，一般主要包括：
（1）了解、评价并测试关键内部控制设计和运行有效性。与存货可变现净值的估值相关的内部控制可能包括：预算编制、执行和监督相关的内部控制，以及项目成本归集和分摊相关的内部控制。重点关注与预测建造成本相关的内部控制，并了解管理层是否制定了书面的房地产项目成本归集和分摊政策和办法，并一贯实际执行。
（2）在抽样的基础上对存货项目进行实地观察，询问项目的进度和总开发成本预算；了解周边同类房地产项目近期的销售单价，并与存货成本进行比对。
（3）评价管理层所采用的估值方法，将估值中采用的关键估计和假设，与市场可获取数据和销售预算计划进行比较；对于财务报表日后已销售的部分存货进行抽样，将实际售价与预计售价进行比较。
（4）将各存货项目的估计建造成本与最新预算进行比较，通过比较分析历史同类在产品至完工时仍需发生的成本，对管理层估计的合理性进行评估；对于涉及分期连续开发并销售的房地产存货，特别关注经审批的项目规划中，确定的（尚未建造的）公共设施是否构成一项推定义务；对于已经构成现实义务的，应该考虑将公共设施的成本进行预计和分摊。
（5）获取存货跌价准备计算表，复核存货跌价准备计算过程，检查是否按照公司相关会计政策执行；检查以前年度计提的存货跌价本期的变化情况等，分析存货跌价准备计提是否充分。
（6）评价管理层聘请的评估专家的胜任能力、专业素质和独立性，查看评估报告、评估说明等相关资料；评价管理层专家选用的评估假设、评估方法、相关参数的合理性，以及评估结果的可靠性；必要时考虑聘请注册会计师的专家对管理层专家工作进行专业复核。
（7）结合前期土地购置及建造开发成本，评价并测试存货预期流转销售所产生税费及实际支付金额对于存货可变现净值的影响，必要时可聘请第三方专业税务机构进行专业复核。
问题17：某贸易企业存货中的图书，存放在全国各地的机场或火车站店面中。由于店面均在安检内部，旅客没有登机牌或火车票不能进入。同时，由于客流量大、图书摆放分散等情况给存货盘点带来了很大困难。审计项目组可采取哪些有效措施进行盘点？
解答：机场、火车站等一般都设有员工通道，项目组与被审计单位可积极与其沟通，以取得其理解，通过该通道进入，并选择在客流量小的时点实施监盘。
如果经风险评估认定该存货对于财务报表是不重要的，可选择视频监盘，即通过带定位的视频软件进行现场查看并对现场情况进行截图取证，并与当地机场该书店的现场照片比对。
问题18：当发现被审计单位存货积压严重，注册会计师是否需要执行存货跌价测试？
解答：不需要。因为，在财务报表日对存货进行跌价测试是管理层的责任，但是注册会计师应执行复核被审计单位测试的合理性、公允性的审计程序，并在审计工作底稿中进行记录。实务中，有些企业的财务人员由于专业胜任能力等原因的限制，往往没有按照《企业会计准则第1号——存货（2006）》的要求对存货减值进行测试。为了提供及时、真实的存货信息，便于审计报告使用者决策，注册会计师应当提请被审计单位管理层于资产负债表日对存货进行减值测试。如果被审计单位不予采纳，注册会计师应评估其可能对报告意见类型的影响程度，并恰当披露。
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