关于“差额征税”，这篇文章说的太全了！附：全套会计分录(下）

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3适用差额征税的纳税人开具发票有哪些规定呢？

差额项目	开具发票的相关规定
金融商品转让	金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
经纪代理服务	经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
融资租赁和融资性售后回租业务	试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
航空运输企业	航空运输企业，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
一般纳税人提供客运场站服务	政策未作要求
旅游服务	旅游服务，选择差额扣除办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
建筑服务	建筑服务，差额扣除后可以全额开具增值税发票。
房地产开发企业	房地产开发企业，差额扣除后可以全额开具增值税发票。
销售不动产	销售不动产，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。
劳务派遣	劳务派遣，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
安全保护	安全保护服务，比照劳务派遣服务。
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权	纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。
人力资源外包服务	人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
物业管理服务中收取自来水水费	政策未作要求
境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试	教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
纳税人提供签证代理服务	向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
代理进口免征进口增值税货物	向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务	政策未作要求
航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务	航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。
电信企业为公益性机构接受捐款	如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。

金融商品转让	金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
经纪代理服务	经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
融资租赁和融资性售后回租业务	试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
航空运输企业	航空运输企业，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
一般纳税人提供客运场站服务	政策未作要求
旅游服务	旅游服务，选择差额扣除办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
建筑服务	建筑服务，差额扣除后可以全额开具增值税发票。
房地产开发企业	房地产开发企业，差额扣除后可以全额开具增值税发票。
销售不动产	销售不动产，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。
劳务派遣	劳务派遣，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
安全保护	安全保护服务，比照劳务派遣服务。
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权	纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。
人力资源外包服务	人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
物业管理服务中收取自来水水费	政策未作要求
境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试	教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
纳税人提供签证代理服务	向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
代理进口免征进口增值税货物	向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务	政策未作要求
航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务	航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。
电信企业为公益性机构接受捐款	如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。

经纪代理服务	经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
融资租赁和融资性售后回租业务	试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
航空运输企业	航空运输企业，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
一般纳税人提供客运场站服务	政策未作要求
旅游服务	旅游服务，选择差额扣除办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
建筑服务	建筑服务，差额扣除后可以全额开具增值税发票。
房地产开发企业	房地产开发企业，差额扣除后可以全额开具增值税发票。
销售不动产	销售不动产，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。
劳务派遣	劳务派遣，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
安全保护	安全保护服务，比照劳务派遣服务。
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权	纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。
人力资源外包服务	人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
物业管理服务中收取自来水水费	政策未作要求
境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试	教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
纳税人提供签证代理服务	向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
代理进口免征进口增值税货物	向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务	政策未作要求
航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务	航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。
电信企业为公益性机构接受捐款	如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。

4以上为适用差额征税的相关税法规定，那么差额征税的企业在会计账务处理上如何规定的呢？

根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)的规定：（三）差额征税的账务处理。

1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

各位小伙伴们，通过上面的学习，是不是对差额征税相关规定及账务处理有了更深的了解呢？

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