【学习笔记】东北财经大学-高级财务会计（MOOC 梁爽老师）[持续更新]

2.4 合并报表编制流程
1. 原则：
- 一体性原则：所有企业都并入报表，视作是一个会计主体（但实际上不是，各个企业都是独立的）
- 重要性原则：重要的交易事项必须披露（比如少数股东权益）
- 以单独报表为基础编制的原则

2. 基础工作：
母子公司统一的会计政策
母子公司统一的会计期间
子公司提供的单独报表
子公司提供内部交易的信息

3. 方法：工作底稿法：较为流行
底稿包括两张——合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表“三表合一”底稿+合并现金流量表底稿
（一体化原则，若干抵消与调整分录，同时涉及到三张表中的科目）
底稿主要包括母子公司个别报表的数字及其合计数、抵消与调整分录和合并数

4. 流程
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿
加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入合并报表

2.5 抵消及调整分录
最核心的业务：正确的抵消和调整是合并报表质量保证

1. 抵消分录：给予母子公司一体化原则在合并报表中编制的、将集团内部发生的经纪业务予以抵消的会计分录；其目的是消除集团内部往来与交易的信息，将合并报表视为一个主体报表，提供集团与外部往来及交易的信息
主要包括：
- 内部股权投资与被投资业务
- 内部债券与债务业务
- 内部交易业务（存货和固定资产）
- 内部现金收支业务

2. 调整分录（目的）：
根据会计准则的要求在合并报表的工作底稿中对有关项目做出的调整；
为了编制抵消分录而暂时对某些项目做出调整

3. 为何编制
为了统一会计政策、统一会计期间所做的调整：实现抵消前的数据基础可比性
将同一控制下企业合并被合并方 合并前留存收益归合并方享有的份额转入合并后 主体留存收益：体现权益的结合
对非同一控制下企业合并中子公司可辨认净资产按 合并日公允价值为报告基础进行调整：满足所选择的合并理论的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整：满足实务中长期以来对抵消分录编制基础的惯性思维