资产减值损失会计处理存在的问题及治理对策
[摘 要] 盈余管理已经成为公司金融领域最活跃的研究热点问题之一，受到学者们的广泛关注。随着上市公司的年报纷纷出台，在上市公司的年报中，投资者特别关注上市公司当年的收益状况及未来的发展能力。针对上市公司盈余管理的现状以及利益相关者对会计信息操纵行为的关注,本文从盈余管理的涵义入手,在全面分析我国上市公司盈余管理动因的基础上,提出了通过健全公司治理结构、提高会计准则质量、加快监管制度的改革、加大外部审计力度诸方面防范和治理我国上市公司的盈余管理行为。
[关键词] 盈余管理 上市公司 公司治理


一、资产减值损失会计处理存在的问题
目前，在我国的上市公司财务报告中，需要计提的资产减值准备从以前的4项增加到8项，这从理论上来说，增强了资产的相关性，有利于挤掉“水分”，提高资产的真实度。然而，由于这些资产减值准备的计提对会计人员的职业判断能力要求很高、主观性很强，已有被部分上市公司当作盈余管理工具的趋向。因此，客观认识上市公司进行盈余管理的手段，才有可能实现趋利避害。这对广大投资者来说是十分必要的。
上市公司进行盈余管理的方法主要有除垢法、做大盈余法、熨平法、做小盈余法等，具体到运用资产减值准备进行盈余管理，主要有以下三个：
（一）计提比例不当。由于计提资产减值准备属于会计估计的范畴，具有很强的专业性，目前我国对有关资产减值准备的计提基础缺乏统一的标准，计提的方法和比例由上市公司根据实际情况自行确定，带有较强的主观判断性，在一定程度上为上市公司调节利润提供了空间。例如，不同的投资者对南方证券就表现出了不同的判断。南方证券被实施行政接管以后，南方证券各大股东对长期投资减值准备的计提比例大有差异。分别投资南方证券3.96亿元而并列为第一大股东的上海汽车和首创股份，在2003年的年报中分别计提了3.96亿元和5940万元的长期投资减值准备，计提比例分别为100％和15％。南方证券目前正处于一种特殊的阶段，投资各方都很难对最终的结果做出判断，也很难确定一个公认合适的计提减值准备比例，但同为第一大股东，对于同一家公......