会计政策选择和会计信息质量关系探讨来源：人大经济论坛论文库　作者：小虎　时间：2015-04-23

会计政策选择和会计信息质量关系探讨

 
　　一、会计政策的理解 
　　（1）会计政策的概念。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性）；会计处理方法指企业在会计核算中按照法律、行政法规或国家统一的会计制度等规定采用或选择的适合于本企业的具体会计处理方法。据此，可对会计政策作如下理解：在我国，会计政策的制定主体是政府，企业只能是选择、执行会计政策的主体。这包括两层涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则、方法和程序；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府的会计政策范围内，选择适合自身的原则、方法和程序。同时，企业一经选定某种方法就不得随意变更。 
　　（2）会计政策、准则、制度的辨析。会计准则与会计制度是会计核算规范的两种形式，它们是平行的两个概念，它们均属于宏观会计政策的范围。在会计准则和会计制度两种规范已经确定时，经济业务的确认、计量、记录、报告等核算环节中，有几个备选方案或有选择空间的方法、程序、惯例属于微观会计政策。会计准则、会计制度决定着会计政策的空间，如果我们选择会计准则作为会计核算规范，那么微观会计政策的选择余地和空间就相对大些，反之亦然。 
　　在会计方法的制定和遵守方面，会计政策、会计准则强调灵活性，即方法和标准上原则性较强、不具体，在处理经济业务时，更多的依赖专业人员的职业判断能力，提供较多的备选方案和选择空间；而会计制度强调统一性，每一个行业中的每一项经济业务的处理在会计制度中尽量给予明确，会计人员只须按照有关会计制度来处理经济业务，处理方法上几乎没有选择空间。在会计法规体系方面，会计政策、会计准则是由政府或其他有较高权威性的社会团体制定的；而会计制度是由国家或社会团体分行业制定的。在对法律体系完整程度的要求方面，会计政策、会计准则对法律体系的完整程度要求较高，必须要有完善的法规体系和执法体系，及保证框架体系真实、公允、可靠的质量标准；反之，会计制度对法律体系的完善性要求较低一些，因为企业会计在处理经济业务时，选择权较小，经济业务该怎么做，制度都有明确规定。 
　　二、会计政策选择的影响因素 
　　企业会计政策的影响不仅受外部经济环境、制度的制约，而且与企业经营者和会计人员的素质密不可分。 
　　（一）内部影响因素 
　　（1）企业的经营和发展状况。为了实现企业的经营策略和目标经营，管理当局在选择会计政策时必须从企业所处的实际情况出发，明确企业所处的发展阶段、发展前景、本身在同业竞争中的地位，以及本企业的优势、问题。为了争取商业信用和获得信贷资金，资产负债率很高的企业会通过会计政策的选择来调整资本结构的比例，如选用完全成本法计算产品的成本和自制设备的成本，对于需要递延或摊销的成本、费用，一般采用较长的摊销期限，对于发出存货的计价多采用先进先出法处理。企业管理当局还会通过会计政策的选择来均衡各期收益，以维持企业稳中有升的财务形象。 
　　（2）经营者从个人利益考量。经营者对与自身利益相关的利害方面往往也比较关注，为了平衡各方利益，并从中获取自己的收益，就有进行会计政策选择的动机。根据信息不对称原理和代理理论，经理往往拥有大量股东所没有的信息。这样经理就存在利用其所拥有的私人信息，行使其会计政策的选择权，如根据奖酬计划来选取会计信息，将一些费用资本化或减少预提的费用，使企业出现较高的会计收益，以提高自己的报酬。 
　　（3）会计人员的个人素质影响。一方面会计人员必须掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素做出全面的分析与权衡，若会计人员职业判断能力较差，有可能选择错误的会计政策。另一方面，会计人员还需要具有良好的职业道德，职业道德较差的会计人员可能会出于某种需要或上级的逼迫故意选择错误的会计政策。 
　　（二）外部影响因素 
　　（1）国家经济环境影响。经济发展水平、企业资金来源等都对企业会计政策可选空间产生一定的影响。通常情况下，经济越发达，经济关系越复杂，对会计的要求越高。由于不同的资本来源决定了企业财务信息使用的范围和信息的用途不同，从而在会计准则的内在选择空间上存在较大的差异，因此企业资本的来源将直接影响到会计政策选择的可选择空间。我国企业的资本来源基本依靠国家和金融机构，因此在会计准则制度中，常常会严格抵制企业主选择会计政策的空间，强调会计信息的真实可靠性。 
　　（2）相关会计的法律法规和经济制度。政府作为宏观调控的工具必会对企业会计政策选择做出反映，尤其是以政府监管为主的国家，如我国，企业在进行会计政策选择时，为了避免政府的特别重视和用数据来限制企业行为，往往会采用递延利润或降低收益的会计政策。从法律环境角度，不同类型的法律及法律的健全程度都直接影响到会计准则的内在可选择性。审计要求。一个国家的会计准则中会计政策的可选择性的大小是与审计水平相适应的。可选择性高的准则增加了实物处理的灵活性，使审计对象变得复杂，风险增大，从而也对审计方法、审计技术以及审计人员的素质提出了更高的要求。有关机构在制定会计准则时，经常是将审计水平作为一个重要的因素进行考虑。 
　　三、会计政策选择与会计信息质量关系 
　　会计政策的恰当选择有助于提高会计信息的可靠性和相关性，为会计信息使用者提供决策有用的信息；反过来，高质量的会计信息又会促进会计政策选择的优化过程。如果不恰当的会计政策选择，将会影响会计信息质量。 　　（1）恰当的会计政策提供高质量的会计信息。合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的统一性。会计政策选择既包括会计政策的初始选择，也包括会计政策变更后采用新的会计政策的选择。会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提，会计事项的初始确认和计量以及再次确认与计量，都是基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。因此，会计政策的选择是企业财务信息揭示的基础，而会计政策选择是否恰当，又直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以决策的正确程度。企业会计核算中所选择的重要会计政策及会计政策变更，通常应在会计报表附注中加以披露，如合并政策、外币政策、收入确认、所得税的核算、存货的计价、长期投资的核算、坏帐损失的核算、借款费用的核算等，会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的累计影响数等。作为财务信息使用者进行分析决策时，只依据企业提供的财务报表是不够的，必须结合报表附注中披露的会计政策，特别关注会计政策的变更以及变更的原因和累积影响，从而把握企业管理当局会计政策选择的基本立场和具体影响，正确理解财务报表信息。 
　　（2）会计信息决策需要了解会计政策。会计信息使用者必须搞清楚企业选择会计政策所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。现代企业的利益相关者主要有投资者、经营者、国家、劳动者以及债权人等，了解企业选择会计政策的立场，有助于把握会计报表内容的实质，剔除会计政策在企业之间以及同一企业不同时期之间的差异，正确理解有关会计信息，进行有效的决策。另一方面，作为会计信息主要使用者企业所有者以及主要债权人也有能力通过董事会或类似机构或者债务契约对企业会计政策的选择和调整施加影响，以便形成一个良好的制约机制，使企业选择的会计政策最优化。 
　　由于会计政策的存在是客观的，而且会计准则作为会计工作的基本规范不可能涵盖一切，因此会计政策选择对会计信息产生的负面影响也是客观存在的。 
　　（3）会计信息选择不当影响会计信息质量的真实性。在两权分立下，企业代理人的利益与委托人的利益存在偏差，由于道德风险的存在，代理人通常在会计准则允许的范围内通过机会主义的会计政策选择，造成会计信息失真。由于会计政策选择的不同，对于同一会计事项，会计反映的结果往往大相径庭，同样一批原始凭证其会计核算的结果也有很大的不同，致使信息的提供者及使用者不得不考虑，哪一个数据更接近于客观情况，哪个数据是更真实的信息。这种由于会计政策的不同选择导致的反映结果与实际情况发生偏差的事实中存在会计信息失真的可能性。在一定条件下这种可能就会成为现实，使信息使用者难以准确把握企业财务状况的真实面貌，从而导致错误的决策。 
　　（4）会计政策选择不当损害会计信息质量的相关性。鉴于企业会计处理能力的大小、会计政策选择的动机和企业所面临的实际情况，企业可能选择恰当或不恰当、详细或简便的会计政策。当留给企业的会计政策选择空间较大时，便于企业管理当局根据企业的具体情况选择会计政策和做出会计估计，这将增强会计信息的相关性，但这又势必给管理人员进行盈余管理提供可能的空间；相反，当留给企业的会计政策选择空间较小时，便于保护处于信息劣势地位的中小投资者的利益，这将增强会计信息的可靠性，遏止管理当局的盈余管理行为，但这又在一定程度上损害了会计信息的相关性。由此可以看出，高质量的会计信息需要合理的会计政策选择，企业恰当的选择会计政策有助于保证会计信息质量，我们应积极发挥会计政策选择空间的大小对会计信息质量产生的积极作用。 
　　四、合理会计政策与会计信息质量一致的建议 
　　（1）遵循一定原则。会计政策选择具有客观必然性且与会计信息质量具有密切联系，然而，实证研究的结果表明，企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈，实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置，实现公司的持续发展，避免遭受法律的制裁，提供高质量的会计信息，我国上市公司在进行会计政策选择时就有必要遵循一定原则。①合法性和相对独立性相结合。②一贯性原则。③适用性原则。④成本―效益原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策。 
　　（2）加快完善会计准则。会计准则质量直接影响会计政策的选择以及会计信息的质量。所以，它直接决定着会计政策选择的成败。今后，我们必须加强对于会计准则的认识程度，对会计准则不断进行完善，以适应新的环境。对于如何来完善会计准则有个清楚地思路，并尽力预先估计可能发生的一些情况和问题。加强研究对会计信息质量起着积极影响的基础结构，这个机构主要有以下几 
　　个部门：具有较高质量的审计标准、关于审计的事务所、对于行业内的质量控制以及监督等等。整个过程都保持公开、公平、公正的原则，并力求提高所以员工的综合能力。 
　　（3）会计政策选择要与企业发展全局出发。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。 
　　（4）加强审计监督职能。引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。或者将这一权力赋予监事会。从西方审计委员会制度发展状况来看，建议我国证监会与证券交易所要求上市公司建立由监事会领导下的独立审计委员会制度，并在年度报告中披露该委员会的重要活动及其成员构成情况，确保审计委员会的相对独立性，从而强化其对公司管理层的监督功能。而且，审计委员会的职责与权限应明确写入公司章程。确保审计委员会在公司中的权利与地位。 
　　结语：滥用会计政策选择，进行会计操纵，会降低会计信息质量，进而危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果。因此，必须保证恰当地会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造良好的企业形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。