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一、知识点及主要会计分录
1.资本公积：
是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及除资本公积（资本溢价或股本溢价）项目以外所形成的其他资本公积
2.资本溢价（非股份有限公司）
借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等
    贷：实收资本
        资本公积——资本溢价
3.股本溢价（股份有限公司）
溢价发行股票：
借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）
    贷：股本
        资本公积——股本溢价
4.其他资本公积：
是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外的所形成的资本公积
5.权益结算的股份支付（其他资本公积）
a.等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额
借：管理费用
    贷：资本公积——其他资本公积
b.行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借：银行存款
    资本公积——其他资本公积
    贷：股本
        资本公积——股本溢价
6.权益法核算的长期股权投资（其他资本公积）
a.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动（或贷）
    贷：资本公积——其他资本公积（或借）
b.处置采用权益法核算的长期股权投资：
借：资本公积——其他资本公积（或贷）
    贷：投资收益（或借）
7.资本公积转增资本
法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%
借：资本公积——资本溢价（股本溢价）
    贷：实收资本（或股本）
8.其他综合收益
是指企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失
分为：以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益
9.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益的会计处理
a.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
借：应付职工薪酬
    贷：其他综合收益
（或反向）
b.初始确认时，企业将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定不得撤销
借：其他权益工具投资
    贷：其他综合收益
（或反向）
c.按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
借：长期股权投资——其他综合收益
    贷：其他综合收益
（或反向）
10.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益会计处理：
a.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资公允价值变动
借：其他债权投资
    贷：其他综合收益
（或反向）
b.按照金融工具准则规定，将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产的，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分
c.按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
借：长期股权投资——其他综合收益
    贷：其他综合收益
（或反向）
待该项长期股权投资处置时，因权益法计入其他综合收益的金额应转入当期损益（投资收益）
d.存货或自用房地产转换为投资性房地产
i.企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值：
借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）
    贷：开发产品等
        其他综合收益（差额）
ii.企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值：
借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷：固定资产
        其他综合收益（差额）
iii.处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期损益
借：其他综合收益
    贷：其他业务成本
e.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
f.外币财务报表折算差额
按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益
如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
11.利润分配的顺序
提取法定公积金
提取任意公积金
向投资者分配利润或股利
12.提取盈余公积的用途：
a.弥补亏损
弥补亏损的渠道：
i.用以后年度税前利润弥补
按照现行税法规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年
ii.用以后年度税后利润弥补
企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补
iii.以盈余公积弥补亏损
企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准
b.转增资本
c.扩大企业生产经营
13.提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
                ——提取任意盈余公积
    贷：盈余公积——法定盈余公积
                ——任意盈余公积
14.外商投资企业按净利润的一定比例提取储备基金、企业发展年金
借：利润分配——提取储备基金
            ——提取企业发展基金
    贷：盈余公积——储备基金
                ——企业发展基金
15.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
    贷：应付职工薪酬
16.企业用盈余公积弥补亏损或转增资本
借：盈余公积
    贷：利润分配——盈余公积补亏
借：盈余公积
    贷：实收资本（或股本）
16.未分配利润
是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分
17.分配股利或利润
a.分配给股东或投资者现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利或利润
    贷：应付股利
b.分配给股东的股票股利
借：利润分配——转作股本的股利
    贷：股本
18.企业期末结转利润：
借：收入类科目
    贷：本年利润
借：本年利润
    贷：费用类科目
结转后本年利率的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损
年度终了：
借：本年利润
    贷：利润分配——未分配利润
（或反向）
同时将利润分配科目所属的其他明细科目余额转入未分配利润明细科目
借：利润分配——未分配利润
    贷：利润分配——提取法定盈余公积
                ——提取任意盈余公积
借：利润分配——未分配利润
    贷：利润分配——应付现金股利或利润
                ——转作股本的股利
未分配利润明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额，如果出现借方余额，表示未弥补亏损的金额
利润分配科目所属的除未分配利润以外的其他明细科目应无余额
19.弥补亏损的会计处理
a.以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理
企业应当将当年实现的利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补
b.无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同，但是两者在计算所得税时处理不同：
i.以税前利润弥补亏损，其弥补数额可以抵减当期应纳税所得额
ii.以税后利润弥补亏损，其弥补数额不能抵减当期应纳税所得额

二、练习
1.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（　C　）。
A.以资本公积转增股本
B.根据董事会决议，每2股缩为1股（注：股东大会）
C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值
权益结算股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目
缩股：
借：股本
    贷：资本公积——股本溢价
在同一控制下的企业合并中，当合并方取得的净资产账面价值大于支付的合并对价账面价值时，应调增资本公积，当合并方取得的净资产账面价值小于支付的合并对价账面价值时，先调减合并方的资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积
2.下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（　ABD　）。
A.外币财务报表折算差额
B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动
C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益
3.A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。
20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。
20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
A公司的账务处理如下：
20x8年末，企业结转本年净利润：
借：本年利润    5000
    贷：利润分配——未分配利润    5000
提取法定盈余公积和任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积    500
            ——提取任意盈余公积    250
    贷：盈余公积——法定盈余公积    500
                ——任意盈余公积    250
结转利润分配明细科目：
借：利润分配——未分配利润    750
    贷：利润分配——提取法定盈余公积    500
                ——提取任意盈余公积    250
A公司20x8年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额8000+5000-750=12250万元
发放现金股利10000×0.2=2000万元
借：利润分配——应付现金股利    2000
    贷：应付股利    2000
借：利润分配——未分配利润    2000
    贷：利润分配——应付现金股利    2000
20x9年3月15日实际发放股利：
借：应付股利    2000
    贷：银行存款    2000
20x9年3月15日发放股票股利：10000×30%=300万元
借：利润分配——转作股本的股利    300
    贷：股本    300
借：利润分配——未分配利润    300
    贷：利润分配——转作股本的股利    300
4.企业发生的下列交易或事项中，不会引起期留存收益总额发生增减变动的有（　AB　）。
A.盈余公积弥补亏损
B.提取法定盈余公积
C.宣告发放股票股利
D.盈余公积转增资本
5.下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是（　B　）。
A.以资本公积转增资本
B.增发新股
C.向股东支付已宣告分派的现金股利
D.以盈余公积弥补亏损

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关键词：所有者权益 学习笔记 所有者 cpa 习笔记

加油嗷，你又回来了

neuybc 发表于 2021-5-7 21:45
一、知识点及主要会计分录
1.资本公积：
是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的 ...

厉害