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(1)研发费用归集
•出于避免申报公司为顺利上市而虚增研发费用的角度考虑，审核部门往往针对各个方面对研发费用的真实发生额进行核查。具体内容如下:
•①研发费用高低变动:研发费用变动幅度和收入变动趋势不一致、持续上升或逐年下降的原因。
•②研发费用明细构成:某一费用的主要内容、计入研发费用原因及计算依据;人工费、材料费和直接投入费等费用变动与研发项目、研发活动、研发成果的匹配性。
•③研发费用与成本、期间费用划分:发行人内部控制是否健全，是否存在与研发活动无关支出计入研发费用的情形。
•④研发样机会计处理:研发样机具体情况与正式产品的区别，相关支出会计处理情况，是否对外销售，是否冲减研发费用。
(2)研发费用加计扣除
•审核部门特别强调披露研发费用加计扣除金额与账面核算研发费用、高新技术企业申报的研发费用之间的差异，以此判断公司是否存在不当归集研发费用的情形。此外研发费用加计扣除的税收优惠也是监管机构的审核重点。
(3)研发费用资本化
•大多数IPO企业选择净利润相关上市标准，倾向于将费用化支出资本化提高利润。审核部门通过问询资本化处理的具体细节，如资本化的节点、明细金额、项目名称等方面，识别是否存在利润操纵。同时结合公司会计政策前后一致性、与同行业比较情况，进一步判断资本化的合理性。
(4)折旧和摊销
•研发用固定资产、无形资产若存在被其他部门、活动使用的情况时，会涉及折旧和摊销在研发费用和其他成本费用之间的分配，此时需要说明折旧和摊销的具体内容、会计处理及金额增减情况以证明公司相关的内控措施合理有效。尤其是申报科创板的公司，研发费用核算是重难点。公司应建立独立的研发费用核算制度，以研发项目立项时的预算为界限归集和处理研发费用，做到合理记录、准确分摊，体现研发费用的真实性。
京公网安备 11010802022788号
