会计实操：企业合并所得税特殊性处理

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会计实操：企业合并所得税特殊性处理
企业合并包括三种形式，即控股合并、吸收合并和新设合并。所得
税上所称合并业务通常是指吸收合并和新设合并，而控股合并所得税上
称之为股权收购。企业合并的所得税处理分一般性处理和特殊性处理，
笔者现结合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财
税[2009]59 号)，对吸收合并、新设合并业务(以下简称合并业务)的所得
税特殊性处理进行分析。
  依据财税[2009]59 号文件规定，合并业务在同时满足被合并企业
股东取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%(含同一控制下
且不需要支付对价的企业合并)以及具有合理的商业目的等相关条件
时，合并业务涉及的三方可以选择按下列特殊性规定进行所得税处理。
  合并企业的所得税处理
  (一)非股权支付中涉及非货币性资产应否确认资产转让所得或损
失问题。
  合并业务在符合特殊性处理规定的条件下，虽然合并企业支付的
对价 85%以上为股权支付，但仍可能涉及非股权支付。这里应注意的
是，如果非股权支付中涉及非货币性资产，仍应按税法规定确认资产的
转让所得或损失。
  (二)接受被合并企业净资产计 ...

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关键词：企业合并 会计实操 所得税 特殊性 企业所得税