《把脉公司财报》 连载。

4.4  主营业务税金及附加
“主营业务税金及附加”，就是针对于主营业务收入征收的税金。
伟业公司在本月计算的主营业务税金及附加1467元，记入了“主营业务税金及附加”账户，填列在利润表“主营业务税金及附加”项目中。是收入的抵减项目。
这是伟业公司，在销售环节中产生的增值税的附税。是以销售产品的主税“应交税金-应交增值税”为基数计算的附税“城建税”和“教育费附加”。
当企业发生了应缴的增值税时，其相应的附税就应列支在利润表 “主营业务税金及附加” 的项目里。而应交的增值税作为一种价外税，不计入主营业务税金及附加项目中。但是作为企业的一种负债，会在资产负债表中的“应交税金”项目中体现出来。
【例4-6】伟业公司本月资产负债表的应交税金项目中，包含应交的企业所得税9600元，应交的增值税14670元，应交的城建税和教育费附加1467元，合计25737元。
如果企业的主营业务收入，所征的主税是“营业税”或者是“消费税”的话。那么，以这些主税为基数计算出来的城建税和教育费附加等附税，就应同主税一起计入“主营业务税金及附加”的项目中。不管是已交的还是应交未交的都包括在该项目内。同时，应交未交的主税和附税还会作为企业的负债，在资产负债表中的“应交税金”项目中反映出来。
例如：某企业当月应交“营业税”是100元，应交其附税“城建税” 7元，教育费附加3元。那么应计入利润表中“主营业务税金及附加”项目的数额是：110元；应计入资产负债表“应交税金”项目中的数额应是110元。那100元的营业税是和它所属的附税一同计入“主营业务税金及附加”项目里的。
主营业务税金及附加不设置明细账，只有总分类账户即一级账户。期末账户的余额转入“本年利润”中去。该账户期末无余额。

4.5  主营业务利润
主营业务利润，就是企业主要经营的业务获得的利润。也就是主营业务收入减去主营业务成本，再减去主营业务税金及附加得到的差额。
企业在本月的利润表中计算出来的“主营业务利润”为182533元。
这是“主营业务收入”减去“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”之后得出的“毛利”。毛利是企业获得利润的源泉。如果没有足够的毛利，就没有企业最后的净利润。如果市场竞争激烈，经营者们也许就会降低了毛利，采取“薄利多销”的经营方式来弥补企业的利润。
伟业公司的“毛利”表现的还可以。它在消化了期间费用之后，还给企业留下了利润。因为，毕竟新产品竞争对手少。在以后长期的经营的过程中， 随着竞争者的出现，经营管理者就有必要考虑改变经营策略的问题了。这样才能够应对可能出现的新的竞争对手。

4.6  营业费用

“营业费用”，顾名思义就是企业在经营当中而发生的费用。

【例4-7】伟业公司在本月销售产品的过程中，发生了费用6533元，记入了“营业费用”账户，填列在利润表的“营业费用”项目中。

这是企业销售环节产生的费用。它包括销售部门的员工工资及福利、办公费、广告费、展会费，差旅费、招待费、办公室的租金、水电费、及办公设备的折旧费等等。例如：本企业负责销售的经理钱山和业务人员的工资、办公费等共计6533元。都应属于营业费用。

服务行业和商贸企业，也可以只设“营业费用”账户，核算除财务费用以外的期间费用，而不用设置“管理费用”账户。工业企业则是把销售环节的费用，和行政管理部门的“管理费用”分开来核算的。例如伟业公司就是如此。

营业费用应按费用项目，设置明细账户进行核算。例如：营业费用—工资、营业费用—广告费、营业费用—办公费等。期末应将本会计账户的余额转入“本年利润”账户中去。期末该账户无余额。

经营管理者在期末，应要求财务人员递交与利润表中“营业费用”金额相一致的明细表，以掌握企业销售环节的开支情况。

营业费用明细表如表4.3所示。

4.7  管理费用

“管理费用”，就是为了管理企业而发生的费用。

【例4-8】伟业公司在本月发生了管理费用127000元，记入了“管理费用”账户，填列在利润表“管理费用”项目中。其中既包含摊入的前期支付的费用，如：分摊的“长期待摊费用-开办费96000元”， 分摊的“无形资产” 10000元；也包含本期实际支付的费用，如：当期发生的行政管理人员的工资8000元、办公费等13000元。

管理费用同营业费用一样属于期间费用，不计入产品成本。而是依靠当期的收入来抵减的。

管理费用主要的费用项目有：企业行政管理人员的工资及福利、办公费、差旅费、交通费、通讯费、业务招待费、会议费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、咨询费、技术转让费、计提的坏账准备、存货的跌价准备、办公设备的折旧、办公室的房租水电费和物业费用、无形资产的摊销及房产税、土地使用税、车船税、印花税等等。

管理费用应按费用项目，设置明细账户进行核算。例如：管理费用—工资、管理费用—折旧费、管理费用—办公费等。期末应将本会计账户的余额转入“本年利润”账户中去。期末该账户无余额。

要想使利润不因浪费而流失，堵住企业在管理费用上的漏洞，就要了解掌握管理费用的开支。经营管理者应要求财务人员在期末递交利润表的同时，递交“管理费用”的明细表，这有利于分析和控制管理费用的各项支出。只有尽量降低成本费用，把利润让给消费者，才能在日益激烈的市场竞争当中保持本企业产品的竞争优势。

管理费用明细表如表4.4所示。

4.8  财务费用

财务费用，就是为理财而发生的费用，是企业在筹集资金的环节中所发生的费用。各管理费用、营业费用一样属于期间费用。也是需要用当期的收入来抵减的。

【例4-9】伟业公司在本月发生了借款利息1000元，记入了财务费用账户，填列在利润表中的“财务费用”项目中。企业向金融机构作了贷款，自然要有财务费用的支出。这是伟业公司12月份实际支付的，第四季度的长期借款利息1000元。

经营期间的借款利息，应该计入财务费用。如果在12月份，企业仍处在筹备期间，其借款利息则应计入长期待摊费用。如果是为了构建某项固定资产而借入的借款，其利息应计入该项固定资产的构造价值，而不计入财务费用，这用会计的语言称之为：“利息的资本化”。

利息一般是按季度实际支付。在平常月份里，要把应付的利息先计提出来，计入财务费用。等到了季度末再实际付款。这样是为了按照“权责发生制”的要求，正确的计算每期应负担的期间费用。

对于“利息”即是费用，也可以是利润的来源。如果企业因借入资金而发生了成本，就是利息费用；如果企业因持有的现金而产生了收入，就是利润的来源。企业开户银行里存款的利息收入和企业向外出借现金的利息收入，就是利润的来源，它是作为利息费用的抵减项目而计入财务费用的。

财务费用还包括外币账户的“汇兑损益”。有外币账户核算的企业，由于汇率的变动，将外币项目折算为人民币项目的时侯，产生的汇兑损失或收益称为“汇兑损益”。其“汇兑损失”计入财务费用；其“汇兑收益”则冲减财务费用。在上市公司的财务费用里，还应包括发行股票时付给金融机构的手续费等。

另外，一些企业为了鼓励销售回款给予客户的“现金折扣”，也应计入财务费用；假如企业在购货付款环节中获得了“现金回扣”，则应抵减财务费用。

当利润表中的财务费用项目是以“-”填列时，说明利息收入、汇兑收益、现金折扣收入等，大于利息支出、汇兑损失、现金折扣支出和银行手续费等的支出。

财务费用的明细账户如：财务费用—利息支出、财务费用—手续费支出、财务费用—汇兑损失、财务费用—利息收入、财务费用—汇兑收益等。或者对于财务费用的抵减项目不设明细，而是用“红字”登记在相应的费用支出项目里。

如果经营管理者想要了解财务费用的详细内容，可以要求会计人员按照财务费用的明细账提供财务费用的明细表。

财务费用明细表如表4.5所示。

4.9  营业利润
营业利润，就是和企业生产经营有关的利润。
【例4-10】伟业公司在本月的利润表中，计算出来的“营业利润”是48000元。这是企业在正常生产经营的过程中，获得的全部利润。一般来说这个利润是可以预期的。
如伟业公司：产品成本经过核定之后，应该不会再发生太大的变化。主营业务税金是随着销售收入的增加而增加的。各项期间费用也应在一定的范围内变化。只有企业扩大了经营，这些成本、费用才能发生大的变化。不过收益也会得到相应地增加。所以，一般收入和支出都会具有一定的稳定性。对于这些，企业的经营管理者们，在投资前一定做过粗略的测算。如果对于这个利润不太乐观的话，就没有投资的必要了。

4.10  投资收益
“投资收益“，顾名思义就是通过投资给企业带来的收益。
【例4-11】本月，伟业公司虽做了300000元的短期投资，但“投资收益”还不会在本期反映出来。即使在以后获得了收益，也是闲置资金创造的临时利润，其投资的收益，应属于非经营性收益，而不能代表企业的正常的收益能力。不能纳入长期收入计划中。
一般的企业进行的短期投资，都是和本企业一样，只是属于现金管理的一部分。购进“短期债券”的目的，是减少持有现金的损失。
投资收益是企业对外投资而得到的收入。除了按照“权益法”核算的股权投资取得的投资收益外，其余的投资收益都是实现了的收益。都会增加企业的利润总额。

4.11  营业外收入与营业外支出
“营业外收入”与“营业外支出”，就是与企业的经营没有关系的一些收支。
在伟业公司本期的经济业务中，还没有涉及到营业外收支的项目。对于其他的企业，营业外收入和营业外支出，一般也都属于企业偶然发生的经济业务。如：固定资产的盘亏或盘盈，出售、清理固定资产时发生的收益或损失，出售无形资产时发生的收益或损失，债务重组时发生的收益或损失，偶然的罚款收入或罚款支出等等。
对于新企业来说，一般经常会发生一些罚款的收入与罚款的支出计入营业外的收支项目中。

4.12  利润总额
利润总额，就是企业各项收入减去各项支出后的利润。
企业在本月计算出的利润总额48000元，是企业当期的全部利润。
这是股东、合作伙伴、税务机关、员工等方方面面最关心的数据。虽然获利不多，但对于一个新企业来说，是一个良好的开端。企业利润的稳定和持久才是最重要的。
但这部分利润，还不属于企业。在获得利润之后，首先是要向国家缴纳企业所得税。国家规定的所得税税率是25%。目前，对于利润总额在30万以下的小型微利企业，国家实行优惠政策，减按20%征收企业所得税。

4.13  所得税费用
“所得税”，是对纳税人的所得征收的一种税款。是按企业的利润总额比例计算缴纳的。
【例4-12】伟业公司本期计提了企业所得税9600元，记入所得税账户中。填在利润表的“所得税”项目中。
企业所得税的税率为25%，国家税务局目前对于小型微利企业实行企业所得税优惠政策，条件是：年度应纳税所得额不超过30万元（含30万），减按20%的税率征收企业所得税。如果满足年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，也就是说在按20%税率计算出的税额上减半征收。
伟业公司是根据利润总额的20%计算出来的，享受了国家对于微利企业的税收优惠政策。利润总额扣除了所得税项目，得到的是属于企业自己的净利润。
本期计提的企业所得税费用，在利润表中它直接冲减利润总额。在资产负债表中，则表现在“应交税金”项目中。属于企业的一项负债，是企业应交未交的税金。
所得税率越高，所得税费就越大，企业的净利润就越少；所得税率越低，所得税费就越少，企业会因少缴所得税，获得的净利润就会多一些。