发帖
雷达卡
购货与付款循环审计案例【习题参考与答案】
一、单项选择题
1.甲公司2009年度固定资产原值的变动如下：
固定资产原值 | 金额 |
年初余额 | 75 000万元 |
本年增加 | 20 000万元 |
本年减少 | 8 000万元 |
年末余额 | 87 000万元 |
甲公司2008年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2009年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2009年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。
A. 5 344万元
B. 5 367万元
C. 5 511万元
D. 5 534万元
2.在测试未记录的报废资产时，注册会计师最可能（ ）。
A.从账簿记录中选取设备项目，并在参观工厂时确认它们的存在
B.将累计折旧明细账分录与以前年度的累计折旧明细账分录相比较，以寻找已提足折旧的设备
C.审查在参观工厂中观察到的设备项目，并追查它们至设备主文件
D.审阅总账中异常的设备增加项目以及修理和维护费用借方金额的变化
3.注册会计师实施的下列程序中，可能对查找未入账的应付账款无效的是（ ）。
A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账
B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证
C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对
D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）
4.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ）。
A.经常发生大额的固定资产清理损失
B.累计折旧与固定资产原值的比率较大
C.提取折旧的固定资产账面价值庞大
D.固定资产保险额大于其账面价值
5.在对L公司在建工程进行审计时，A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转到固定资产中，其中处理正确的是（ ）。
A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力
B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品
C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续
D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出
6.Ａ公司从银行专门借入一笔款项，于2008年２月１日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2009年10月5日，工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工决算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则注册会计师审计时认为该公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2009年（ ）。
A. 10月5日
B. 10月31日
C. 11月10日
D. 12月1日
7.被审计单位因付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应（ ）。
A.提请被审计单位编制重分类的分录，并将其借方余额在资产负债表中列为资产
B.提请被审计单位在财务情况说明书中说明
C.提请被审计单位将其借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明
D.在工作底稿中编制建议调整的重分类调整分录，以便将其借方余额在资产负债表中列为资产
8.应付账款函证对象的选择标准是（ ）。
A.较大金额的债权人
B.金额为零且不是企业重要供货人的债权人
C.在资产负债表日金额不大不小但不是企业重要供货人的债权人
D.金额较小且不是企业重要供货人的债权人
9.为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，下列举例中，不属于这种情形的是（ ）。
A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日后是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务
B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确
C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
D.注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行
10.下列不属于审计预付账款的实质性程序的是（ ）．
A.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
B.结合应付账款明细账，检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况
C.检查预付账款长期挂账的原因
D.检查对预付账款的授权与批准控制是否有效运行
二、多项选择题
1.采购与付款循环的主要业务活动包括（ ）。
A.请购商品和劳务
B.对外订购
C.验收商品
D.储存商品
E.付款、记账
2.注册会计师根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序，主要包括（ ）。
A.对本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因
B.对本期末应付账款构成、账龄与上期期末进行比较，分析其波动原因
C.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润
D.计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性
E.比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况
3.下列各类凭证中，属于采购与付款循环涉及到的主要凭证的有（ ）。
A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.付款凭单
E.销售发票
4.注册会计师在验证资产负债表日应付账款是否真实存在，通常实施的审计程序有（ ）。
A.将应付账款清单加总
B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单
C.函证应付账款，重点是大额、异常项目
D.对未列入本期的负债进行测试
E.从应付账款的原始凭证追查至其账簿记录
5.固定资产的审计目标应包括（ ）。
A.确定固定资产是否存在
B.确定固定资产及其累计折旧增减变动是否完整
C.确定固定资产预算是否合理
D.确定固定资产计价的期末余额是否正确
E.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当
6.注册会计师针对被审计单位的下列固定资产，认为应计提固定资产折旧的有（ ）。
A.以经营租赁方式租出的固定资产
B.未使用的固定资产
C.提前报废的固定资产
D.大修理停用的固定资产
E.以经营租赁方式租入的固定资产
7.固定资产减值准备的审计目标一般包括（ ）。
A.确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当
B.固定资产减值准备的计提是否充分
C.确定固定资产减值准备的分类是否正确
D.确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整
E.确定固定资产减值准备期末余额是否正确
8.下列审计程序中，属于审计在建工程的实质性程序的有（ ）。
A.获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
B.检查本期在建工程的增加数
C.检查本期在建工程的减少数
D.结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况
E.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当
9.下列审计程序中，属于审计固定资产清理的实质性程序的有（ ）。
A.获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
B.检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经过有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确
C.检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议做适当调整
D.检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露
E.检查固定资产清理的授权和批准是否得到有效执行
10.下列审计程序中，属于对累计折旧实施的分析程序的有（ ）。
A.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致
B.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性
C.结合固定资产进行审计
D.计算本期累计折旧额占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理
E.对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法
三、名词解释。
1.付款凭单。
2.订购单。
四、简答题
1.简述应付账款审计目标。
2.简述采购与付款循环的内部控制测试。
五、综合题
1.B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 房屋的原值：75 000×50％＝37 500（万元）
房屋每年计提的折旧：37 500÷30＝1 250（万元）
2009年减少的部分房屋不应该计提的折旧：
8 000÷30÷12×6＝133（万元）
房屋在2009年计提折旧总金额:
1 250－133＝1 117（万元）
机器设备每年计提的折旧：
37 500÷10＝3 750（万元）
2009年增加的机器设备应该计提的折旧：
20 000÷10÷12×3＝500（万元）
机器设备在2009年计提折旧总金额：
3 750＋500＝4 250（万元）
企业2009年的折旧费用总额:
1 117＋4 250＝5 367（万元）
故本题答案为B。
2.
【正确答案】 A
【答案解析】 从账簿查至实物可以发现“名存实亡”的情况。
3.
【正确答案】 C
【答案解析】 与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。
4.
【正确答案】 A
【答案解析】 折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值－累计折旧）不为零时，固定资产已报废，按照企业会计准则的规定，这一差额将计入固定资产清理，应选择A；选项B恰好相反，该选项有折旧计提过高的迹象。
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项ACD均已达到预定可使用状态，所以应结转；该工程项目仅能生产少量合格产品，说明未能达到预定可使用状态，所以选项B不能结转为固定资产。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当确认为当期费用。此题2009年10月5日工程已达到预定可使用状态。
7.
【正确答案】 D
8.
【正确答案】 A
【答案解析】 对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。参考教材P190（3）中的相关介绍。
9.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，正确的表述应该是：结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有原材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。详见教材P190中的相关介绍。
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D属于控制测试。参考教材P196中的相关介绍。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 参考教材P184～185中的相关介绍。
2.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 参考教材P190中的相关介绍。
3.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 销售发票属于销售与收款循环中涉及到的主要凭证。详见教材P185～186中的相关介绍。
4.
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A不能证明应付账款在资产负债表日存在；选项D E是测试应付账款的完整性。
5.
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 选项C，预算是管理层的责任，且与审计的财务报表的可靠性无直接关系，故不正确。参考教材P191中的相关介绍。
6.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 提前报废的固定资产的账面价值一并转入固定资产清理核算，不再计提折旧。
7.
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 固定资产清理是与资产负债表相关的报表项目，因此其相关的审计目标应该是与期末账户余额相关的，但是分类是与交易和事项相关的，故选项C是不正确的。参考教材P197中的相关介绍。
8.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 参考教材P198中的相关介绍。
9.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项E属于控制测试。参考教材P199中的相关介绍。
10.
【正确答案】 BDE
【答案解析】 参考教材P195中的相关介绍。
三、名词解释。
(1).【正确答案】 付款凭单是采购方企业根据订货单、验收单、卖方发票等编制的，用以载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付账款金额和付款日期的凭证。付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。
【提示】参考教材P186中的相关介绍。
(2).【正确答案】 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。
【提示】参考教材P185中的相关介绍。
四、简答题
1.【正确答案】 应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
【提示】参考教材P189最后一段中的相关介绍。
2.【正确答案】 采购与付款循环的内部控制测试包括：
（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。
（2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。
（3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行。
（4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好。
（5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识需要特别注意。
（6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性。
（7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。
（8）检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。
（9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。
（10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查。
（11）检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行了审计和报告。
【提示】参考教材P189中的相关介绍。
五、综合题
1.【正确答案】 第(1)项没有缺陷。
理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。
第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。
理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。
第(3)项没有缺陷。
理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。
第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。
理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。
建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。
京公网安备 11010802022788号
