[财会实务] 合并财务报表思路 [推广有奖]

11楼

xyhzc8888 发表于 2009-9-30 07:41:01

确实不错。

12楼

guojiange007 发表于 2009-10-1 08:08:36

假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2007年1月1日，P公司以货币资金8000万，取得S公司的80%的股权。P、S之间属于非同一控制，均按净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日，S公司账面股东权益为6000万，资本公积2000万，盈余公积500万，未分配利润1500万。2008年1月1日，S公司有一台固定资产账面价值300万，公允价值500万，预计可使用年限10年，按年限平均法计提折旧，无残值。2007年实现净利润320万，分发2006年股利100万；2008年实现净利润420万，分发2007年现金股利200万。P、S按照10%提取盈余公积。
为了说明问题，分2007年、2008年编制合并财务报表。在合并报表工作底稿上进行相关调整。调整工作如下：
第一步、对子公司个别报表调整
理论准备：P公司作为母公司编制合并财务报表，按照购买日的公允价值对S公司的财务报表进行调整。
2007年：
借：固定资产-原价    200
  贷：资本公积—年初    200
备注：该分录相当于资产评估的增值部分。
借：管理费用             20
  贷：固定资产—累计折旧 20
思考：只要公允价值跟账面价值不同，都需要进行调整。如果不调整，个别财务报表各自标准不同，如何合并得下去？
假定现在是2008年12月31日。在这个时刻，同样还是需要编制合并财务报表。此时的合并财务报表的编制素材是各自的个别财务报表，而不是上期的合并财务报表。该期的合并财务报表的期初数应该是针对个别财务报表的期初数进行调整得来。因此编制合并财务报表的时候，涉及到影响期初损益的事项还是要重新进行编制调整、抵销分录，而不能直接取自于上期合并财务报表。当期合并财务报表的期初数据不是根据上期合并财务报表期末数字而来，上期合并财务报表对于当期合并财务报表没有实质的意义。
在调整中，是按照母公司的政策对子公司的个别财务报表进行调整。
2008年：
借：固定资产—原价    200
  贷：资本公积—年初 200
借：未分配利润—年初    20
  贷：固定资产—累计折旧 20
借：管理费用             20
  贷：固定资产—累计折旧 20
这些调整都是针对子公司的个别财务报表进行的。在这些工作完成之后，才考虑母公司的长期股权投资问题。（本篇内容不考虑子公司与子公司相互投资的问题，其处理实质跟母子公司处理差不多）
第二步、对母公司的长期股权投资进行调整。    该部分主要是调整长期股权投资以及处理调整带来的问题。不管任何情况下，投资收益的情况要结合个别报表的成本法和合并报表底稿上的权益法进行互动调整。（为了更好产生视觉，在个别财务报表上的处理采用斜体字体处理）
2007年：
（1）调整投资收益
子公司个别财务报表确认净利润320万，站在母公司的立场上对净利润进行调整，母公司所占的份额是（320-20）*80%=240万。因此，P公司在按照权益法进行调整：
借：长期股权投资    240
  贷：投资收益       240
2007年，P公司在个别财务报表上确认的投资收益是0.
综合上述，P公司在合并报表底稿上应调整的投资收益是240-0=240万。
（2）调整长期股权投资
P公司按照权益法应该调整：
借：应收股利          80
  贷：长期股权投资    80
P公司在个别财务报表按照成本法记录：
借：应收股利    80
  贷：长期股权投资 80
根据上面所述，权益法下2007年长期股权投资余额是8000+240-80=8160万
成本法下2007年长期股权投资余额是8000-80=7920万
P公司在合并报表底稿上应调整长期股权投资是8160-7920=240万。
（3）调整盈余公积
经过调整后，母公司的投资收益增加了240-80=160万，这部分投资收益没有提取盈余公积，所以要补提盈余公积。按照10%提取，盈余公积应是16万。
借：提取盈余公积       16
  贷：盈余公积—本年    16
（4）由于投资收益调增240万，长期股权投资调增240万。因此，P公司在合并报表底稿上记录：
借：长期股权投资  240
  贷：投资收益 240
注意：调整的是差异，而抵销的是整体。如果说差异是调整额，那么整体就是余额。一件衣服本来价格50元，但你只记录了20元，因此补充记录30元，这补充记录的30元就是调整的；如果这件衣服你不喜欢，你只有到商场交涉，交涉允许你等价取回其他物品。假设你拿回了一顶50元的帽子。对于你来说，衣服和帽子就是交换，相互抵销，你抵销的是50元的衣服。这50元是整体概念。概念如果清楚了，下面的抵销问题就会少了很多烦恼。
2008年：
（1）调整期初余额
借：长期股权投资          240
  贷：未分配利润—年初    216
   盈余公积--年初    24
借：未分配利润—年初       16
   贷：盈余公积—年初       16
由于合并报表是根据当期个别财务报表编制的，因此涉及到期初数据仍然需要按照个别财务报表的期初数在调整的基础上对长期股权投资进行调整。
（2）调整投资收益
按照权益法，P公司理应按照以下确定：
借：长期股权投资 320    （420-20）×80%
  贷：投资收益    320
但是，在2008年12月31日，P公司按照成本法已经确认240万投资收益。其已经在个别财务报表记录：
借：应收股利    160
长期股权投资    80 （100+200-300-400）*80%-80，长期股权投资最多恢复80万
  贷：投资收益    240
所以，P公司在合并财务报表底稿上要补提投资收益320-240=80万。同时，在合并报表底稿上记载：
借：长期股权投资  80
  贷：投资收益    80
借：提取盈余公积       8
  贷：盈余公积—本年    8

有点看懂啊