试论现代企业的财务控制

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　摘  要：通过建立合理有效的财务管理制度，强化企业财务的监督与控制，直接关系利益主体的积极性，关系着各项经济资源配置的有效性，是一个关系到企业成败的重大问题。　　关键词：财务控制，制度控制，资本结构
　　现代企业如何通过有效的财务控制制度，强化企业财务的监督与控制，是提高财务与资源配置效率的重要保证。
　　一、现代企业财务控制方式
　　财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，目的是确保企业的财务计划的实现。财务控制总体目标是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上，优化企业整体资源综合配置效益，促使资本保值和增值。这是企业理财活动的关键环节，也是确保实现理财目标的根本保证。
　　企业财务的微观控制是指通过建立企业内部财务和会计制度，分层次建立责任中心与财务预算、计划、分析、考核、调控于一体的管理方式。在现代企业财务微观控制中，企业正逐渐采用以内部绩效考核、计划、效率和效果审计为重点的控制方式。
　　二、现代企业财务的宏观控制
　　现代企业财务的宏观控制的目的是通过不断完善企业的治理制度和优化资本结构，通过市场竞争，以及外部财务审计来完成的，这些控制方式从不同的角度对企业的财务活动施加影响。
　　1.现代企业的治理制度控制。内部控制模式主要是发展中国国家的控制模式，其主要特征是发展中国家的控制模式，其主要特征是股权高度集中在内部人手中，通过公司内部的直接控制机制对管理层进行监督。因此，企业的治理制度控制是指一组连结并规范公司资本所有者、董事会、监事会、经营者、员工及其他利益相关者彼此之间权、责、利关系的制度。很显然，企业财务控制制度的宗旨是为了更好地发挥激励机制的功能效应。企业集团财务控制制度与控制措施以是否有助于成员企业及其员工积极性、创造性与责任感的增强为标准，并在集团整体上带来更高的财务资源配置效率。所以企业的治理制度是企业财务控制的源泉和根本，属于财务控制的高级层次，它直接决定着企业的效率和发展。
　　2.现代企业的资本结构控制。企业的资本结构是指企业的债务资本与权益资本的比例关系。一个良好的资本结构，不仅指示着企业集团融资必须遵循的配置秩序，而且对于降低投（融）资风险与融资成本，提高融资的使用效率，都产生着决定性的意义，因而成为企业集团财务管理控制的核心内容。
　　3.外部审计控制。外部审计是投资者对企业实施财务控制的另一途径。在所有权与经营权相分离的条件下，投资者等相关利益人对企业的了解大多只能通过财务报表所提供的信息来作出自己的判断。如果财务报表信息失真，那么所有决策都会因此而付出代价。虽然世界各国都有专门的法规、准则和制度对企业财务信息的提供工作加以规范，但由于企业的会计人员存在道德风险。如何保证企业会计信息公证性和真实性，就成为投资者最为关切的问题，投资者可以通过聘请具有专门技能，以独立、客观、公正为己任的注册会计师对企业实施审计来解决这个问题。所以外部审计就成为投资者间接控制企业的一种手段。由于外部审计主要是财务审计，是对企业执行国家经济政策、商务法律、财务制度，以及是否维护投资者及相关利益人权益进行的一种制度的审查，因此，外部审计是企业最直接的财务控制方式，是企业治理制度发挥作用的直接表现。
　　三、现代企业财务的微观控制
　　1.健全、完善现代企业的财务、会计制度。健全、完善企业财务和会计制度是企业财务活动能够正常进行的基本保证，企业的资金只有在各个运行环节上得到合理控制，才能防止被恶意占用或无意滥用，从而为资金的有效使用提供制度基础。所以，建立健全企业的财务会计制度是进行财务微观控制的首要工作。一个合理的财务、会计制度体系应该包括以下内容：（1）货币资金及相关业务的控制制度；（2）企业资产管理和处置的控制制度；（3）投融资风险控制制度；（4）企业绩效考评制度；（5）企业内部监控制度等。
　　2.企业财务控制的基本方式和实施过程，如何有效地聚合企业内部各项经济资源，井使之形成一种强大的、有序性的聚合力，即以内部高度的有序化来对付外部无序的市场环境，不仅是市场竞争的客观需要，而且直接决定着企业竞争成败与经济效率的优劣。
　　因为完善的企业治理制度是企业财务运行的制度基础，适当的资本结构则是企业财务稳健和有效的保证，外部审计是财务运行合理、合法的外部约束。而健全的财务、会计制度本身就是广义的治理制度中的一个环节，财务预算和财务分析评价以及内部审计是治理制度的延伸，同时又是治理制度进一步完善的经验积累，是优化资本结构的依据。新兴的企业绩效评价方式的最终目的是为了提高企业的竞争力，完善治理制度，从而提高企业的价值。
　　我国企业的财务控制更是需要从宏观和微观结合的角度来进行把握。从加强市场竞争、重构企业治理制度入手，引入外部财务预算的硬约束；通过市场的力量，对企业的股权、债券进行重构，同时，迅速建立市场化运营的注册会计师队伍，以便能够切实成为监控企业的“经济警察”。但这一切的实施迫切需要进行经济环境的改善，包括让金融市场、资本市场、产权市场等快速成型，需要政府施行经济管理方式的改变和进一步放权。
　　四、改革企业现行的财务控制方式
　　为了评价自己的工作结果，企业会采取各种切实能够衡量企业绩效和监控企业运行的措施手段，于是出现了除财务预算、财务分析等基本财务控制方法，逐渐从以财务控制审计为主，转向以绩效评价审计以及计划、效率、能力和效果审计为主的管理审计。另外，由于非财务因素（如顾客满意度、市场占有率、员工成长等）对企业价值的深刻影响，企业现行的以财务指标为核心的绩效评价体系越来越受到人们尤其实务界的批评，于是一场要求以新的企业绩效评价体系代替旧体系的管理革命在20世纪末期兴起，尤其以定量指标、财务效益、资产运营、偿债能力和发展能力为主体，辅以定性指标、领导班子素质、产品市场占有率、基础管理水平、员工素质等绩效评价体系。现行的企业财务、会计管理受到了前所未有的挑战，由于信息技术的发展，风行各国的战略管理会计、战略成本会计等现代方法技术也日益被重视。目前，这些技术和方法在我国还停留在理论的探讨上，但无论如何，企业运行绩效评价的各种指标最终还是会通过财务指标来体现。因为顾客态度、员工成长、内部学习能力以及市场占有率等非财务指标最终要影响企业的财务指标，它们之间呈正相关关系。所以，企业的传统微观财务控制方式将不会消失，而只是改变了其运行的状况，或其内容将得到扩充，成为中观的财务控制方式。

作者：丰华科技发展有限公司 管加清 来源：《经济师》2009年第12期

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关键词：财务控制 现代企业 企业绩效评价 战略管理会计 市场占有率 企业 现代 财务

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